Загальновиробничі витрати відображаються в рядку 06.1 декларації з податку на прибуток підприємства. У разі заповнення цього рядка до декларації подається додаток ЗВ, у якому сума загальновиробничих витрат (показник рядка 06.1 декларації) відображається в розрізі окремих статей.
Форма додатка ЗВ дуже проста і включає одну таблицю, структура якої теж надзвичайно проста. Таблиця складається з трьох граф.
Графа 1 — показники. Ця графа обумовлена формою додатка ЗВ і містить перелік усіх статей загальновиробничих витрат. Перелік повністю відповідає класифікації загальновиробничих витрат згідно з нормами ПКУ.
Графа 2 — код рядка. Код першого рядка додатка ЗВ — 06.1 — відповідає коду рядка декларації, для деталізації якої передбачений цей додаток. Зазначений рядок є підсумковим і є сумою рядків 06.1.1 — 06.1.13. Звертаємо увагу, що деталізація показника рядка 06.1 дворівнева: він складається з тринадцяти аналітичних рядків першого порядку, з яких рядки 06.1.1 і 06.1.5 включають аналітичні показники другого порядку. Рядки 06.1.1 і 06.1.5 не є алгебраїчною сумою рядків 06.1.1.1, 06.1.1.2, 06.1.1.3 і 06.1.5.1, 06.1.5.2 відповідно. Аналітичні показники другого порядку наводяться довідково, тобто є складовими підсумків за рядками 06.1.1 і 06.1.5.
I нарешті, в третій графі проставляється сума витрат за кожною статтею. Якщо витрати за якоюсь статтею не здійснювалися, то відповідна комірка графи 3 прокреслюється.
Тепер розглянемо перелік статей загальновиробничих витрат і відповідну норму ПКУ, якою кожна стаття регулюється (таблиця 1).
Таблиця 1
Перелік статей загальновиробничих витрат додатка ЗВ та відповідні їм норми ПКУ
|
Статті загальновиробничих витрат
|
Код рядка додатка ЗВ
|
Стаття, пункт ПКУ
|
|
1
|
2
|
3
|
| Загальновиробничі витрати (сума рядків 06.1.1 — 06.1.13) |
06.1
|
|
| Витрати на управління виробництвом, у тому числі: |
06.1.1
|
пп. 138.10.1 «а» |
| витрати на оплату праці |
06.1.1.1
|
|
| внески на соціальні заходи |
06.1.1.2
|
|
| витрати на оплату службових відряджень |
06.1.1.3
|
|
| Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення |
06.1.2 АМ
|
пп. 138.10.1 «б» |
| Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення |
06.1.3 АМ
|
пп. 138.10.1 «в» |
| Амортизація витрат, пов'язаних із видобутком корисних копалин |
06.1.4 АК
|
ст. 148 |
| Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, оперативну оренду основних засобів інших необоротних активів загальновиробничого призначення, в тому числі: |
06.1.5
|
пп. 138.10.1 «г» |
| витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу III Податкового кодексу Україні |
06.1.5.1 АК
|
п. 148.5 |
| витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу Україні |
06.1.5.2 АМ
|
п. 146.12 |
| Витрати на вдосконалення технології та організації виробництва |
06.1.6
|
пп. 138.10.1 «ґ» |
| Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інші послуги з утримання виробничих приміщень |
06.1.7
|
пп. 138.10.1 «д» |
| Витрати на обслуговування виробничого процесу |
06.1.8
|
пп. 138.10.1 «е» |
| Витрати на охорону праці, техніку безпеки, понесені відповідно до законодавства |
06.1.9
|
пп. 138.10.1 «є» |
| Суми витрат, пов'язаних із підтвердженням відповідності продукції, систем якості, систем управління якістю, екологічного управління довкіллям, персоналу встановленим вимогам відповідно до Закону Україні «Про підтвердження відповідності» |
06.1.10
|
пп. 138.10.1 «ж» |
| Суми витрат, пов'язаних із розвідкою/дорозвідкою та облаштуванням нафтових та газових родовищ |
06.1.11
|
пп. 138.10.1 «з» |
| Витрати на страхування |
06.1.12
|
пп. 140.1.6 |
| Iнші загальновиробничі витрати; нестачі незавершеного виробництва, нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах у межах норм природного убутку згідно із затвердженими галузевими міністерствами та погодженими Міністерством фінансів України нормативами |
06.1.13
|
пп. 138.10.1 «и» |
Дані для заповнення рядків 06.1.2, 06.1.3, 06.1.5.2 беруться з додатка АМ, а для заповнення рядків 06.1.4 і 06.1.5.1 — з додатка АК.
При заповненні рядка 06.1.13 «Iнші загальновиробничі витрати; нестачі незавершеного виробництва, нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах у межах норм природного убутку згідно із затвердженими галузевими міністерствами та погодженими Міністерством фінансів України нормативами» додатка ЗВ необхідно скласти докладне розшифрування таких витрат у довільній формі. Таким чином, у додатку ЗВ не залишається жодного показника без постатейної аналітики. Дамо деякі рекомендації щодо складання цього розшифрування. Заголовну частину розшифрування можна заповнювати так само, як і заголовну частину самого додатка СВ, яка містить дані про тип декларації, код підприємства за ЕДРПОУ і звітний період. Потім іде основна частина, яку можна скласти за таким зразком (див. зразок 1).
Зразок 1
Складання розшифрування рядка 06.1.13 додатка ЗВ
Як і решта форм звітності з податку на прибуток, розшифрування інших витрат (рядок 06.1.13) скріплюється печаткою і підписами керівника та головного бухгалтера підприємства.
I на закінчення наведемо приклад заповнення додатка ЗВ.
Приклад Підприємство ТзОВ «Вега» займається видобутком гіпсу і виробництвом будівельних матеріалів. Оскільки ТзОВ «Вега» займається кількома видами виробництва, то воно має необхідність здійснювати загальновиробничі витрати.
У другому кварталі 2011 року за рахунком 91 проведено такі операції:
1) нараховані витрати на управління виробництвом 400200 грн, в т. ч. нараховано заробітну плату загальновиробничому персоналу в сумі 143000 грн;
2) нараховано внески на соціальні заходи (єдиний соціальний внесок у розмірі 40% (умовно), сума внеску становила 57200 грн;
3) понесено витрати на оплату службового відрядження головного технолога в сумі 16600 грн. Розмір добових витрат перевищує межі, встановлені пп. 140.1.7 ПКУ, на 1000 грн, тому в податковому обліку витрати на відрядження відображено лише в сумі 15600 грн;
4) нараховано амортизацію основних засобів загальновиробничого призначення в сумі 20500 грн, у тому числі амортизація обладнання кімнати відпочинку персоналу — 1260 грн. Оскільки обладнання кімнати відпочинку персоналу не вважається виробничими основними засобами для цілей оподаткування, то в податковому обліку амортизацію відображено без урахування його амортизації — лише в сумі 19240 грн (20500 грн - 1260 грн);
5) нараховано амортизацію загальновиробничих ОЗ, пов'язаних з видобутком корисних копалин, у сумі 90000 грн;
6) понесено витрати на утримання, експлуатацію та ремонт основних засобів загальновиробничого призначення в сумі 1226800 грн, у тому числі на ремонт у межах 10-відсоткового «ремонтного ліміту» (п. 146.12 ПКУ) в сумі 950000 грн;
7) витрати на вдосконалення технології виробництва гіпсокартону становили 34200 грн;
8) прийнято і сплачено комунальні послуги (освітлення, опалення, водопостачання та ін. витрати на утримання приміщень) у сумі 16400 грн;
9) витрати на обслуговування виробничих процесів становили 25600 грн;
10) на заходи з охорони праці та техніки безпеки, передбачені законодавством, було витрачено 9500 грн;
11) витрати, пов'язані з підтвердженням відповідності продукції, становили 11750 грн;
12) на страхування майна ТзОВ «Вега», призначеного для виконання загальновиробничих функцій, підприємство витратило 6700 грн;
13) за результатами інвентаризації на кінець звітного періоду було виявлено нестачу матеріалів в цехах на суму 1060 грн. Iнвентаризаційна комісія з'ясувала, що нестача перебуває в межах природного убутку цих матеріалів;
14) на переміщення готової продукції з виробництва на склад було витрачено 2900 грн.
Тепер відобразимо всі операції в додатку ЗВ (зразок 2). Кожна з операцій відображена у відповідному рядку додатка ЗВ, а операції 13 і 14 — у загальній сумі відображено в рядку 06.1.13 додатка ЗВ і розшифровано додатково (зразок 3).
Зразок 2
Заповнення додатка ЗВ до деклараціїї з прибутку
Зразок 3
Заповнення розшифрування рядка 06.1.13 до додатка ЗВ
Юлія ЄГОРОВА, фахівець з оподаткування і бухгалтерського обліку