Залежно від виду ПСП, яка надається працівникові, у графі 9 додатка потрібно зазначити ознаку наданої пільги. Тобто якщо ПСП надається відповідно до:
— пп. 169.1.3 ПКУ (у розмірі, що дорівнює 150% суми пільги, визначеної в ознаці «01»), — ознака «02»;
— пп. 169.1.2 ПКУ (у розмірі, що дорівнює 100% суми пільги, визначеної в ознаці «01» для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років), — ознака «04».
Якщо працівник утримує двох або більше дітей віком до 18 років, у тому числі дитину з інвалідністю (дітей з інвалідністю), ПСП підсумовуються (пп. 169.3.1 ПКУ). Тобто:
— на дитину з інвалідністю надають ПСП у підвищеному розмірі (у 2023 році — 2 013 грн);
— на інших дітей — ПСП у звичайному розмірі (у 2023 році — 1 342 грн на кожну дитину).
Це єдиний випадок, коли застосовуються одночасно дві пільги. Як у такому разі відобразити їх у додатку 4ДФ єдиної звітності?
У графі 9 проставляють «Ознаку податкової соціальної пільги» — ознака податкової соціальної пільги наведена у розд. 2 «Довідник ознак податкових соціальних пільг» додатка 2 до Порядку №4.
Графу 9 заповнюють лише для фізосіб, які мали пільги щодо податку у звітному періоді згідно із законодавством за місцем отримання основного доходу. За відсутності у фізособи пільг у звітному періоді у графі 8 ставлять прочерк. Заповнюючи графу 9, слід враховувати ту ознаку пільги, яка відповідає нарахованому доходу. За наявності у фізособи протягом кварталу кількох ознак пільг проставляють ознаку, яка була застосована у відповідному звітному місяці.
Таким чином, за наявності у фізособи у звітному місяці двох ознак податкової соціальної пільги «02» та «04» за однією ознакою доходу «101» податковий агент у додатку 4ДФ до Розрахунку щодо такої фізособи формує два рядки, в кожному з яких у графі 6 зазначає ознаку доходу «101», а у графі 9 — ознаку податкової соціальної пільги «02» та «04» відповідно.
При цьому перший рядок заповнює в загальному порядку з відображенням усіх граф, а в другому рядку у графах 3а, 3, 4а, 4 та 5а, 5 проставляє прочерки.
За умовами запитання заповнення додатка 4ДФ здійснюється правильно. Розрахунки також коректні.
1. Граничний дохід для застосування ПСП становить 7 520 грн (3 760 грн х 2), а дохід працівниці — 7 150 грн.
2. Підсумовуємо ПСП: 1 342 грн + 2 013 грн = 3 355,00 грн.
3. Віднімаємо ПСП від доходу працівниці: 7 150,00 грн - 3 355,00 грн = 3 795,00 грн.
4. Визначаємо розмір ПДФО до утримання: 3 795,00 грн х 18% = 683,10 грн.
Якщо за таким варіантом не вдається подати єдину звітність, то, найімовірніше, є проблема у програмі подання звітності. Тоді слід звернутися до розробника програми, щоб він допоміг усунути зайві контролі чи помилки в програмі. Також може допомогти вимикання функції автоматичного розрахунку в єдиній звітності.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI.
- Порядок №4 — Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4.