Формування ПК за розблокованими ПН

Строки включення до ПК старих ПН

За загальним правилом право на ПК за п. 198.6 ПКУ, у разі якщо платник ПДВ не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих ПН та РК до них, зареєстрованих в ЄРПН, зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Але правило 365 днів діє з 01.01.2022. А до цієї дати строк становив 1 095 днів. Тож як бути в ситуації, коли ПН складена до 01.01.2022, коли діяв строк 1 095 днів, а закінчується цей строк уже після 01.01.2022?

Увага! З 01.01.2022 діють спеціальні правила.

Пунктом 80 підрозділу 2 розділу XX ПКУ передбачено, що суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в ПН/РК, які зареєстровані в ЄРПН та які до набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» (а це 01.01.2022) протягом 1 095 календарних днів з дати їх складення не були включені до податкового кредиту, включаються до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з 01.01.2022, але не пізніше 1 095 календарних днів з дати складення таких ПН/РК. Тобто на початок 2022 р. планувалося, що всі ці «перехідні» ПН/РК будуть використані до 31.12.2022 включно.

У разі зупинення реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН згідно з п. 201.16 ПКУ перебіг строку 365 календарних днів зупинявся на період зупинення реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН.

Платники податку, які застосовували касовий метод податкового обліку, суми податку, зазначені в ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН, та не включені до податкового кредиту через відсутність фактів списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсації вартості постачених (або тих, що підлягають постачанню) йому товарів/послуг, мали право на включення таких сум до податкового кредиту у звітному податковому періоді, в якому відбулося списання коштів з банківського рахунку (видача з каси) платника податку або надання інших видів компенсації вартості постачених (або тих, що підлягають постачанню) йому товарів/послуг, але не більше ніж через 60 календарних днів з дати такого списання, надання інших видів компенсації.

Але під час воєнного стану тимчасово діяло зупинення перебігу строків, визначених ПКУ (згідно з пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Діяло воно з 24.02.2022 (дати початку дії воєнного стану) до 01.08.2023 (набрання чинності Законом України від 30.06.2023 №3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану»). Таким чином, строки, протягом яких можна було скористатися правом на податковий кредит за «старими» ПН, у 2022 р. збільшилися на строк зупинення перебігу строків.

Приклади розрахунку строків для включення вхідної ПН до декларації з ПДВ

2018 рік. ПН від 2018 року ще не потрапляли під перехідні правила 2022 року і включалися до ПК протягом 1095 днів з дати складання. ПН від 31 грудня 2018 могла бути включена до декларації з ПДВ за грудень 2018 — грудень 2021.

Нагадуємо! Якщо ви знайшли у себе невключені ПН за 2018 рік і хочете включити їх до якоїсь декларації з ПДВ за місяці 2021 року через подання УР до такої декларації, пам’ятайте, що не можна зменшувати зобов’язання з ПДВ або збільшувати бюджетне відшкодування за довоєнні періоди до лютого 2022 року (абзац сьомий пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Але якщо у вас раптом знайдуться і незадекларовані податкові зобов’язання за цей самий місяць, то можете включити цю ПН, щоб зменшити суму донарахування ПДВ.

2019 рік. ПН від 2019 року вже потрапляли під перехідне правило 2022 року, і всі вони включалися до декларацій протягом 1095 днів, але не пізніше 31 грудня 2022 року. Отже, ПН від 31 грудня 2019 могла бути включена до декларації з ПДВ за періоди з грудня 2019 року до грудня 2022 року.

Але цей строк уже частково припадає на воєнний стан. У 2022 — 2023 роках кількість днів воєнного замороження строку — 523 к. д., і на цю кількість днів строк продовжується.

Далі рахуємо так:

— дні, що минули від дня складання ПН 31.12.2019 до початку воєнного стану 24.02.2022, — 786 к. д.;

— дні замороження строку з 24.02.2022 до 31.07.2023, включаючи обидві дати, — 523 к. д.;

— дні для включення ПН до ПК, що залишилися з 01.08.2023, — 309 к. д. (1 095 - 786 = 309);

— відраховуємо ці 309 днів від 01.08.2023, включаючи цей день, й отримуємо дату 4 червня 2024.

Отже, ПН від 31 грудня 2019 ще може бути включена до декларацій з ПДВ за серпень 2023 року до червня 2024 року (звісно, через подання уточнюючої декларації).

2020 рік. ПН від 2020 року вже мають перехідний строк для включення до декларації: наприклад, для ПН від 1 липня 2020 строк за перехідними правилами (з 01.07.2020 до 31.12.2022) становить 914 днів і припадає на кінець перехідного 2022 року — 31 грудня. Далі рахуємо так:

— дні, що минули від дня складання ПН до початку воєнного стану 24.02.2022, — 603 к. д.;

— дні замороження строку з 24.02.2022 до 31.07.2023, включаючи обидві дати, — 523 к. д.;

— дні для включення ПН до ПК, що залишилися після 01.08.2023, включаючи день 01.08.2023, — 311 к. д. (914 - 603);

— відраховуємо 311 днів від 01.08.2023, включаючи цей день, й отримуємо дату 6 червня 2024.

Таким чином, ПН від 1 липня 2020 може бути включена до декларації з ПДВ за червень 2024 або раніше.

2021 рік. ПН від 2021 року теж мають перехідний строк для включення до декларації: наприклад, для ПН від 5 січня 2021 строк за перехідними правилами (з 05.01.2021 до 31.12.2022)  становить 726 днів і припадає на кінець перехідного 2022 року — 31 грудня. Далі рахуємо так:

— дні, що минули від дня складання ПН до початку воєнного стану 24.02.2022, — 415 к. д.;

— дні замороження строку з 24.02.2022 до 31.07.2023, включаючи обидві дати, — 523 к. д.;

— дні для включення ПН до ПК, що залишилися після 01.08.2023, включаючи день 01.08.2023, — 311 к. д. (726 - 415);

— відраховуємо 311 днів від 01.08.2023, включаючи цей день, й отримуємо дату 6 червня 2024.

Отже, ПН від 5 січня може бути включена до декларації з ПДВ за червень 2024 або раніше.

Уявімо, що цю ПН було надіслано на реєстрацію 11 січня 2021 і її було заблоковано. Постачальник розблокував цю ПН 10 лютого 2021, отже, вона була заблокована 30 днів, на які подовжується строк її включення до декларації. Ці 30 днів треба додати до 6 червня 2024, й отримаємо дату 6 липня 2024. Тож цю ПН можна буде включити до ПК не пізніше липня 2024 року.

2022 рік. ПН від 2022 року вже включаються до декларації за новим строком — 365 к. д. з дати складання. Наприклад, ПН складено 5 січня 2022. З урахуванням замороження строку під час воєнного стану строк рахуємо так:

— дні, що минули від дня складання ПН до початку воєнного стану 24.02.2022, — 50 к. д.;

— дні замороження строку з 24.02.2022 до 31.07.2023, включаючи обидві дати, — 523 к. д.;

— дні для включення ПН до ПК, що залишилися після 01.08.2023, включаючи день 01.08.2023, — 315 к. д. (365 - 50);

— відраховуємо 315 днів від 01.08.2023, включаючи цей день, й отримуємо дату 10 червня 2024.

Таким чином, ПН від 5 січня 2022 може бути включена до декларації з ПДВ за червень 2024 або раніше.

Або ПН складено вже після початку воєнного стану, приміром, 14 травня 2022 року. Розрахунок для неї буде такий:

— дні, що минули від дня складання ПН до початку воєнного стану 24.02.2022, — 0 к. д.;

— дні замороження строку з 24.02.2022 до 31.07.2023, включаючи обидві дати, — 523 к. д., але для цієї ПН цей показник не має значення;

— дні для включення ПН до ПК, що залишилися після 01.08.2023, включаючи день 01.08.2023, — 365 к. д., тобто строк для включення цієї ПН до декларації починає відлічуватися від 01.08.2023, а не від дати її складання;

— відраховуємо 365 днів від 01.08.2023, включаючи цей день, й отримуємо дату 30 липня 2024.

Отже, ПН від 14 травня 2022 може бути включена до декларації з ПДВ за липень 2024 або раніше.

2023 рік. Строк 365 днів для ПН, складених у 2023 році до 31 липня 2023 включно, відлічується від 1 серпня 2023 включно, і всі вони можуть бути включені до декларацій за липень 2024 або раніше.

Строки для ПН, що складені 1 серпня 2023 і пізніше, розраховуватимуться за загальним правилом — 365 днів з дати складання. Наприклад, ПН від 15 вересня 2023 року може бути включена до декларації за вересень 2024 або раніше.

Якщо ПН від 2022-го або 2023 року блокуються, строк для їх включення до декларації подовжується на кількість днів блокування, що не припадають на період дії воєнного стану.

Наведемо цю інформацію у зручній таблиці (див. таблицю).

Таблиця

Строки, протягом яких можна скористатися ПК за старими ПН

Докладно про все це і про те, як відобразити такі ПН/РК у деклараціях з ПДВ, ми розглянули в статті «Гранична дата включення ПН до ПК» у «ДК» №36/2023.

Спеціальні строки подання пояснень щодо заблокованих ПН під час війни

Але навіть під час війни, на жаль, кількість блокування ПН не меншає.

Наприклад, у травні 2024 року в 24 тис. платників (15% із тих, які подавали ПН/РК на реєстрацію) було заблоковано 218 тис. ПН/РК на суму ПДВ 4 млрд грн. При цьому порівняно з квітнем кількість заблокованих ПН/РК збільшилася на 24%.

За заблокованими ПН платник ПДВ — покупець не має права на формування ПК до дня розблокування. Тобто подбати про ПК покупця має продавець — саме він повинен подати документи для розблокування ПН. Але під час воєнного стану в цьому є свої нюанси.

Нагадаємо, що Законом №3219-IX, який набрав чинності ще з 01.08.2023, вилучено норму п. 102.9 ПКУ, тобто починаючи з 01.08.2023 поновлено перебіг строків, визначених ПКУ, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податківці наголошують, що:

1) з 01.08.2023 перебіг строку, передбаченого для подання платником податків повідомлення про надання пояснення у разі зупинення реєстрації ПН та РК в ЄРПН, не зупиняється;

2) перебіг строку починаючи з 01.08.2023 подовжується на ту кількість днів, протягом яких платник ПДВ мав право подати пояснення станом на дату запровадження воєнного стану на території України;

3) щодо ПН/РК, реєстрація яких зупинена та дата складання яких припадає на період дії воєнного стану, відлік строку для подання пояснень починається з 01.08.2023.

Ця інформація потрібна покупцям, аби розуміти, що відбуватиметься з ПК, якщо постачальник не подаватиме пояснень або не встиг це зробити до 30 липня 2024 р.

Увага! У разі зупинення реєстрації ПН та РК перебіг строків для формування податкового кредиту за п. 198.6 ПКУ та абзацом першим п. 80 підрозд. 2 розд. XX ПКУ переривається на період зупинення реєстрації таких ПН та РК в ЄРПН.

Що робити, якщо постачальник не подав документів для розблокування ПН?

Законом контрагенту надано право скаржитися на відсутність ПН/РК до органу ДПС. А орган ДПС може прийти з позаплановою перевіркою і, в разі порушення строку реєстрації, оштрафувати продавця. Але ніхто, навіть суд, не може змусити продавця як складати ПН/РК, так і подавати документи для їх розблокування.

До того ж штраф на підставі такої перевірки продавець сплатить до бюджету, від чого покупцю легше не стане. Тому, керуючись податковими застереженнями укладених договорів, часто покупці звертаються до суду за стягненням збитків.

І тут варто нагадати, що сторони договору мають не лише спілкуватися між собою щодо питань відновлення реєстрації ПН/РК, а й зберігати докази такого спілкування, бажано у вигляді письмових звернень.

Ситуація навколо подібних спорів між контрагентами щодо стягнення збитків за нереєстрацію ПН/РК в ЄРПН або через відмову відновлювати реєстрацію та подавати копії документів і пояснень протягом 365 днів, поступово змінюється. Нині, на думку суддів, обидві сторони несуть тягар доказування неможливості реєстрації ПН/РК та формування ПК з ПДВ за ними.

ПН розблокована — в якому місяці є право на ПК?

Згідно з п. 19 Порядку ведення ЄРПН №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання, зокрема, події ухвалення в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію ПН та РК.

А пунктом 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН й РК в ЄРПН визначено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН набирає чинності у день ухвалення відповідного рішення.

На підставі цих норм податківці заявляють: після ухвалення в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію ПН й РК в ЄРПН, ПН або РК реєструється в ЄРПН тією датою, за якою її було надіслано до ДПС з метою реєстрації в ЄРПН, що зафіксовано у квитанції.

Це робиться саме для того, щоб покупець не втратив ані дня свого права на ПК.

Отже, він зможе подати уточнену декларацію з ПДВ і збільшити ПК на суму ПДВ у розблокованих ПН. Тобто скористатися правом на такий ПК у місяці складання такої ПН. Або у наступних місяцях після місяця складання, з урахуванням звичайних строків давності (365 днів з дати складання ПН, згідно з п. 198.6 ПКУ).

Для заблокованих ПН та РК під час війни діють окремі правила, бо з 24.02.2022 до 01.08.2023 строки щодо подання документів для розблокування ПН було призупинено.

Зокрема, у разі ухвалення в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній, після її реєстрації в ЄРПН:

— у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної — у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її складено, чи будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної (з урахуванням особливостей, визначених пунктом 80 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та зупинення термінів відповідно до пункту 102.9 статті 102 розділу V та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ);

— у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН — у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складання (з урахуванням особливостей, визначених пунктом 80 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та зупинення термінів відповідно до пункту 102.9 статті 102 розділу V та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Приклад 1 ПН складено 5 січня 2023 року, її було заблоковано. А розблоковано щойно 10 липня 2024 року. З урахуванням замороження строку під час воєнного стану строк рахуємо так:

— дні замороження до 31.07.2023 — 208 днів для включення ПН до ПК;

— дні для включення ПН до ПК, що залишилися після 01.08.2023, включаючи день 01.08.2023, — 365 к. д., тобто строк для включення цієї ПН до декларації починає відлічуватися від 01.08.2023, а не від дати її складання;

— відраховуємо 365 днів від 01.08.2023, включаючи цей день, й отримуємо дату 30 липня 2024.

Таким чином, ПН від 5 січня 2023 може бути включена до декларації з ПДВ за серпень 2024 або за січень 2023 через подання уточнюючого розрахунку.

Тобто всі ПН, які складені з 24.02.2024 до 01.08.2023 та щодо яких ухвалено рішення щодо розблокування у 2024 році, можуть включити ПК до декларації за серпень 2024 року.

Приклад 2 ПН складено 5 січня 2024 року, її було заблоковано. А розблоковано щойно 10 липня 2024 року.

Дні для включення ПН до ПК — 365 к. д. з дати складання ПН.

Таким чином, ПН від 5 січня 2024 може бути включена до декларації з ПДВ за січень 2024 або протягом 12 звітних періодів з дати складання, тобто до січня 2025 року включно.