Гранична дата включення ПН до ПК

Далі в цій статті ми будемо говорити про зареєстровані вхідні податкові накладні (ПН) та РК до них, які дають право на збільшення суми податкового кредиту з ПДВ шляхом включення їх до розділу ІІ «Податковий кредит» декларації з ПДВ. Нагадуємо, що РК на зменшення податкового кредиту відображають у декларації з ПДВ у періоді їх складання без урахування факту їх реєстрації в ЄРПН. Але спершу нагадаємо, як це було в попередні роки — можливо, хтось ще не встиг скористатися ПК, який виник до 2023 року.

До 1 січня 2022 року строк включення до податкового кредиту зареєстрованих ПН/РК становив 1095 днів з дати складання ПН — див. п. 198.6 ПКУ в редакції до 01.01.2022.

З 1 січня 2022 року Законом №1914 цей строк було зменшено з 1095 днів до 365 днів. У 2022 році передбачили перехідний період для тих ПН, щодо яких ще не минув старий строк у 1095 днів:

— ПН включають до податкового кредиту протягом 1095 днів з дати її складання, але не пізніше 365 календарних днів з 1 січня 2022 року. На нашу думку, варто дотримуватися обережної позиції і саму дату 1 січня 2022 року включати до цього розрахунку. Тоді виходить, що 365-й день — це 31 грудня 2022 року, а це означає, що ПН, складені у 2021 році і раніше, можна включити до декларації з ПДВ не пізніше ніж за грудень 2022 року. Таким чином, у 2022 році у нас буде 12 місячних декларацій з ПДВ, до яких можна включити ПН від 2019-го та 2021 року.

2018 рік уже остаточно залишився у минулому, адже строк 1095 днів для включення ПН від 31 грудня 2018 року минув 29 грудня 2021 року — до зменшення його до 365 днів з 1 січня 2022 року.

Для податкових накладних, складених у 2019, 2020 та 2021 роках перехідне правило працює так:

— визначаємо 1095-й день з дати складання податкової накладної, включаючи саму дату складання;

— дивимося, яка дата настає раніше — 1095-й день чи 31 грудня 2022 року;

— граничним строком включення податкової накладної до декларації є та дата, яка настає раніше.

Зупинення та поновлення строку для включення ПН до декларації з ПДВ

Строк для включення ПН до податкового кредиту не зупинявся на період дії карантину, який тривав з 12.03.2020 до 30.06.2023.

24 лютого 2022 в Україні було запроваджено воєнний стан у зв’язку з військовою агресією російської федерації, який наразі триває до 15 листопада 2023 року.

Строк для включення ПН до податкового кредиту зупинено з 24.02.2022 у зв’язку з воєнним станом.

Чи зупиняється перебіг строку включення ПДВ до ПК на підставі ПН на час війни?

На нашу думку, дату 24.02.2022 слід включати до періоду, протягом якого перебіг строку для податкового кредиту було зупинено, а дату відновлення перебігу строку 01.08.2023 — не включати. Докладніше про це ми зазначили у таблиці 2¹.

¹ Таблицю у форматі Excel можна завантажити з нашого сайту за посиланням.

Тоді виходить, що строк для ПК зупинено на 523 дні (див. табл. 1):

Чи зміняться строки користування ПН у разі, якщо реєстрацію ПН було заблоковано?

Так. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН згідно з п. 201.16 ПКУ перебіг строків для формування податкового кредиту, зазначених у п. 198.6 та абзаці першому п. 80 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Таблиця 1

Кількість днів зупинення строку для включення ПН до податкового кредиту протягом воєнного стану до відновлення строку з 1 серпня 2023 року

Таблиця 2

Строки для ПН

Чи включати до розрахунку строків саму дату складання ПН?

На нашу думку, під час розрахунку строку включення ПН до декларації включаємо і саму дату складання ПН, бо право на податковий кредит з ПДВ у нас виникає вже на дату складання ПН і на цю дату ми вже можемо її включити до декларації. Наведемо приклад для аргументації цієї позиції (рахуємо за загальними правилами, не враховуючи зупинення строків):

— 365 днів для ПН від 1 січня 2023 року минають 31 грудня 2023 року, і її можна включити до дванадцяти декларацій за звітні періоди 2023 року. Якщо не включати до розрахунку строку дату складання ПН 1 січня, то 365 днів минають 1 січня 2024 року, і цю ПН можна буде включити до однієї з тринадцяти декларацій — з січня 2023 року до січня 2024 року включно. Тобто від зміни правил розрахунку строку змінюється кількість звітних періодів, протягом яких можна цю ПН включити до декларації.

А ось із тими ПН, що складені наприкінці місяця, ситуація дещо інша:

— 365 днів для ПН від 31 серпня 2023 року минають 29 серпня 2024 року (якщо рахувати день складання ПН), і її можна включити до декларації за серпень 2023 року або до дванадцяти наступних декларацій з вересня 2023 до серпня 2024, всього маємо тринадцять звітних періодів. Якщо не враховувати день складання ПН, то 365 днів минають 30 серпня 2024 року, і кількість звітних періодів не змінюється.

Загалом пропонуємо дотримуватись обережної позиції і рахувати всі строки з огляду на саму дату складання ПН. Аргументом є те, що право на податковий кредит виникає вже на дату складання ПН — наприклад, ПН від 31 серпня 2023 маємо право включити до декларації за серпень. Навряд чи у спірних ситуаціях, коли ПН складені першим числом місяця, податківці «подарують» нам зайвий звітний період для включення ПН до податкового кредиту.

Зверніть увагу!

Коли ми говоримо про кількість звітних періодів, у яких можна скористатися правом на ПК, ми спираємося на підхід, застосований в останніх роз’ясненнях ДПС. Наприклад, у роз’ясненні ГУ ДПС у Житомирській області від 03.08.2023 сказано: якщо ПН може бути включена покупцем до складу податкового кредиту не пізніше ніж 08.07.2024, то її можна включити до декларації не за червень, а за липень 2024 року.

А тепер наведемо власні приклади того, як усе, про що зазначено вище, працює на практиці.

Приклади розрахунку строків для включення вхідної ПН до декларації з ПДВ

2018 рік. ПН від 2018 року ще не потрапляли під перехідні правила 2022 року і включалися до ПК протягом 1095 днів з дати складання. ПН від 31 грудня 2018 могла бути включена до декларації з ПДВ за грудень 2018 — грудень 2021.

Нагадаємо!

Якщо ви знайшли у себе невключені ПН за 2018 рік і хочете тепер включити їх до якоїсь декларації з ПДВ за місяці 2021 року через подання УР до такої декларації, пам’ятайте, що не можна зменшувати зобов’язання з ПДВ або збільшувати бюджетне відшкодування за довоєнні періоди до лютого 2022 року (абзац сьомий пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Але якщо у вас раптом знайдуться і незадекларовані податкові зобов’язання за цей самий місяць, — то можете включити цю ПН, щоб зменшити суму донарахування ПДВ.

2019 рік. ПН від 2019 року вже потрапляли під перехідне правило 2022 року, і всі вони включалися до декларацій протягом 1095 днів, але не пізніше ніж 31 грудня 2022 року. Отже, ПН від 31 грудня 2019 могла бути включена до декларації з ПДВ за періоди з грудня 2019 року до грудня 2022 року.

Але цей строк уже частково припадає на воєнний стан. У 2022 — 2023 роках кількість днів воєнного замороження строку — 523 к. д., і на цю кількість днів строк продовжується.

Далі рахуємо так:

— дні, що минули від дня складання ПН 31.12.2019 до початку воєнного стану 24.02.2022, — 786 к. д.;

— дні замороження строку з 24.02.2022 до 31.07.2023, включаючи обидві дати, — 523 к. д.;

— дні для включення ПН до ПК, що залишилися з 01.08.2023, — 309 к. д. (1095 - 786 = 309);

— відраховуємо ці 309 днів від 01.08.2022, включаючи цей день, і отримуємо дату 4 червня 2024.

Отже, ПН від 31 грудня 2019 ще можна включити до декларацій з ПДВ за серпень 2023 року до червня 2024 року.

2020 рік. ПН від 2020 року вже мають перехідний строк для включення до декларації: наприклад, для ПН від 1 липня 2020 строк за перехідними правилами становить 914 днів і припадає на кінець «перехідного» 2022 року — 31 грудня. Далі рахуємо так:

— дні, що минули від дня складання ПН до початку воєнного стану 24.02.2022, — 603 к. д.;

— дні замороження строку з 24.02.2022 до 31.07.2023, включаючи обидві дати, — 523 к. д.;

— дні для включення ПН до ПК, що залишилися після 01.08.2023, включаючи день 01.08.2023, — 311 к. д.;

— відраховуємо 311 днів від 01.08.2022, включаючи цей день, і отримуємо дату 6 червня 2024.

Таким чином, ПН від 1 липня 2020 можна включити до декларації з ПДВ за червень 2024 або раніше.

2021 рік. ПН від 2021 року теж мають перехідний строк для включення до декларації: наприклад, для ПН від 5 січня 2021 строк за перехідними правилами становить 726 днів і припадає на кінець «перехідного» 2022 року — 31 грудня. Далі рахуємо так:

— дні, що минули від дня складання ПН до початку воєнного стану 24.02.2022, — 415 к. д.;

— дні замороження строку з 24.02.2022 до 31.07.2023, включаючи обидві дати, — 523 к. д.;

— дні для включення ПН до ПК, що залишилися після 01.08.2023, включаючи день 01.08.2023, — 311 к. д.;

— відраховуємо 311 днів від 01.08.2022, включаючи цей день, і отримуємо дату 6 червня 2024.

Отже, ПН від 5 січня можна включити до декларації з ПДВ за червень 2024 або раніше.

Уявімо, що цю ПН було надіслано на реєстрацію 11 січня 2021 і її заблоковано. Постачальник розблокував цю ПН 10 лютого 2021, тож вона була заблокована 30 днів, на які продовжується строк її включення до декларації. Ці 30 днів треба додати до 6 червня 2024, і отримаємо дату 6 липня 2024. Тож цю ПН можна включити до ПК не пізніше липня 2024 року.

2022 рік. ПН від 2022 року вже включають до декларації за новим строком — 365 к. д. з дати складання. Наприклад, ПН складено 5 січня 2022. З урахуванням замороження строку під час воєнного стану строк рахуємо так:

— дні, що минули від дня складання ПН до початку воєнного стану 24.02.2022, — 50 к. д.;

— дні замороження строку з 24.02.2022 до 31.07.2023, включаючи обидві дати, — 523 к. д.;

— дні для включення ПН до ПК, що залишилися після 01.08.2023, включаючи день 01.08.2023, — 315 к. д.;

— відраховуємо 315 днів від 01.08.2022, включаючи цей день, і отримуємо дату 10 червня 2024.

Таким чином, ПН від 5 січня 2022 можна включити до декларації з ПДВ за червень 2024 або раніше.

Або ПН складено вже після початку воєнного стану 14 травня 2022 року. Розрахунок для неї буде такий:

— дні, що минули від дня складання ПН до початку воєнного стану 24.02.2022, — 0 к. д.;

— дні замороження строку з 24.02.2022 до 31.07.2023, включаючи обидві дати, — 523 к. д., але для цієї ПН цей показник не має значення;

— дні для включення ПН до ПК, що залишилися після 01.08.2023, включаючи день 01.08.2023, — 365 к. д., тобто строк для включення цієї ПН до декларації починає відлічуватися від 01.08.2023, а не від дати її складання;

— відраховуємо 365 днів від 01.08.2023, включаючи цей день, і отримуємо дату 30 липня 2024.

Отже, ПН від 14 травня 2022 можна включити до декларації з ПДВ за липень 2024 або раніше.

2023 рік. Строк 365 днів для ПН, складених у 2023 році до 31 липня 2023 включно, відлічуватиметься від 1 серпня 2023 включно, і всі вони можуть бути включені до декларацій за липень 2024 або раніше.

Строки для ПН, складених 1 серпня 2023 і пізніше, розраховуватимуться за загальним правилом — 365 днів з дати складання. Наприклад, ПН від 15 вересня 2023 року можна включити до декларації за вересень 2024 або раніше.

Якщо ПН від 2022-го або 2023 року блокуються, строк для їх включення до декларації подовжується на кількість днів блокування, що не припадають на період дії воєнного стану.

Як заповнити таблицю 2.1 додатка 1 до декларації з ПДВ

Насамкінець коротко нагадаємо, як можна включити ПН минулих періодів до поточної декларації з ПДВ. Вхідний ПДВ щодо постачальників та періодів складання ПН відображають у таблиці 2.1 додатка 1 до декларації з ПДВ. Якщо маєте кілька ПН від одного постачальника за один звітний місяць, їх можна згрупувати в один рядок таблиці 2.1, а якщо ПН від одного постачальника складені в різних звітних періодах, то для кожного періоду слід сформувати окремий рядок з ІПН цього постачальника.

Приклад Платник ПДВ вирішив відобразити в декларації з ПДВ за серпень 2023 року податкові накладні від постачальників з ІПН 111222333444 та 444333222111, що складені в різних звітних періодах: ПН від березня 2019 (останній період включення до ПК — серпень 2023), ПН від квітня 2019 (останній період включення до ПК — вересень 2023), ПН від жовтня 2019 (останній період включення до ПК — березень 2024), ПН від квітня 2021 (останній період включення до ПК — липень 2024). Заповнення таблиці 2.1 додатка 1 до декларації з ПДВ за умовами прикладу показано в таблиці 3.

Таблиця 3

Фрагмент заповнення таблиці 2.1 додатка 1 до декларації з ПДВ за умовами прикладу

Ще раз нагадуємо, що платник ПДВ має право включити до податкового кредиту ПН/РК на збільшення ПК не тільки до поточної декларації з ПДВ у межах дозволеного строку, а й подавати УР до раніше поданих декларацій з метою включення цих ПН/РК саме до попередніх звітних періодів, починаючи з того періоду, в якому виникло право на включення цих ПН/РК до ПК. І пам’ятайте також про те, що не можна зменшувати суму ПДВ до сплати у деклараціях довоєнних звітних періодів.