По-перше, ТОВ-боржник раніше придбало товар у первісного кредитора — фізособи-нерезидента, і цей товар не був оплачений. Унаслідок цього у фізособи є дебіторська заборгованість ТОВ-боржника. Тобто ТОВ-боржник винне фізособі оплату за придбаний товар. Оскільки фізособа — неплатник ПДВ, то цей товар у ТОВ-боржника придбано без ПДВ.
Обидва ТОВ — резиденти України.
По-друге, ТОВ-боржник відвантажило товар ТОВ-новому кредиторові, внаслідок чого ТОВ-боржник має дебіторську заборгованість ТОВ — нового кредитора, яке повинне оплатити цей товар. Якщо ТОВ-боржник є платником ПДВ, то мусило скласти ПН на ТОВ — нового кредитора на вартість поставленого товару. У ТОВ-боржника в цей момент виникають податкові зобов’язання з ПДВ, а у ТОВ — нового кредитора — податковий кредит.
По-третє, операції з відступлення права вимоги, переведення боргу не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.5 ПКУ. Крім цього, операції з переведення та зарахування боргів будуть другою подією та не впливатимуть на податковий облік з ПДВ: у ТОВ-боржника залишаються податкові зобов’язання, а у ТОВ — нового кредитора — податковий кредит з ПДВ.
Якщо заборгованість фізособи перевідступлена за номінальною вартістю або нижче, в тому числі безоплатно, то доходу у фізособи не виникає. Якщо заборгованість перевідступається за ціною, вищою від номінальної, на суму перевищення у фізособи виникає оподатковуваний дохід. На нашу думку, цей дохід можна класифікувати як майнові права, згадані у пп. 164.2.3 ПКУ.
Бухгалтерський облік у сторін договору на умовних числах показано в таблиці.
Таблиця
Облік взаємозаліку заборгованостей
| Зміст операції | Д-т | К-т | Сума |
| Облік у ТОВ-боржника | |||
| Придбано товар у фізособи-нерезидента — первісного кредитора, утворення кредиторської заборгованості ТОВ перед фізособою (у фізособи — дебіторська заборгованість) | 28 | 632 | 5000 |
| Відвантажено товар ТОВ — новому кредиторові, утворення дебіторської заборгованості ТОВ — нового кредитора | 361 | 702 | 7200 |
| Нараховано ПЗ з ПДВ, складено ПН | 702 | 641/ПДВ | 1200 |
| Перевідступлення боргу фізособи на ТОВ — нового кредитора | 632 | 685 | 5000 |
| Взаємозалік дебіторської та кредиторської заборгованості ТОВ — нового кредитора | 685 | 361 | 5000 |
| Отримано оплату заборгованості від ТОВ — нового кредиторові, яка не покрита взаємозаліком | 311 | 361 | 2200 |
| Облік у ТОВ — нового кредитора | |||
| Придбано дебіторську заборгованість ТОВ-боржника у фізособи-нерезидента за номінальною вартістю | 377 | 685 | 5000 |
| Сплачено фізособі за придбану заборгованість | 685 | 311 | 5000 |
| Отримано товар від ТОВ-боржника | 281 | 631 | 6000 |
| Визнано податковий кредит з ПДВ | 641/ПДВ | 631 | 1200 |
| Взаємозалік дебіторської та кредиторської заборгованості ТОВ-боржника | 631 | 377 | 5000 |
| Сплачено ТОВ-боржнику в рахунок заборгованості, що не покрита взаємозаліком | 631 | 311 | 2200 |