Чи потрібно готівкове надходження таких коштів фіскалізувати?
Іншими словами: чи потрібно під час отримання готівки з подальшим її перерахуванням кінцевим споживачам застосовувати РРО?
Пряма відповідь на це запитання наведена в ст. 3 Закону про РРО: суб’єкти господарювання повинні застосовувати РРО, якщо вони здійснюють операції з приймання готівки для подальшого її переказу.
Отже, застосовувати РРО потрібно.
Чи є такі кошти базою оподаткування ПДВ, чи відображати їх у декларації з ПДВ?
Відповідно до п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів чи послуг. Причому датою виникнення ПЗ з ПДВ є дата, яка настала раніше, — отримання коштів чи відвантаження товарів або оформлення документа, що засвідчує надання послуг (див. п. 187.1 ПКУ).
Тобто отримання і подальша передача коштів не є операцією постачання товарів чи послуг. А тому ПДВ не нараховують, у декларації з ПДВ таку операцію не відображають.
Такий самий висновок зроблено, приміром, в ІПК ДПСУ від 08.05.2020 р. №1928/6/99-00-07-03-02-06/ІПК та інших.
ПДВ нараховують лише на суму агентської винагороди.
Бухгалтерський облік транзитних коштів
Звертаємо увагу, що транзитні кошти не відображають на рахунках доходів і витрат, а тільки агентську винагороду (див. таблицю).
Таблиця
Відображення у бухгалтерському обліку підприємства надання агентських послуг з переказу коштів
| № з/п |
Господарська операція | Бухгалтерський облік | |
| Д-т | К-т | ||
| 1. | Отримано кошти від принципала за агентським договором | 301 | 685 |
| 2. | Кошти перераховано кінцевому споживачеві | 685 | 301, 311 |
| 3. | Надано послугу переказу коштів | 361 | 703 |
| 4. | Нараховано ПЗ з ПДВ на суму агентської винагороди | 703 | 641 |
| 5. | Дохід від продажу послуги віднесено на фінрезультати | 703 | 791 |
| 6. | Понесено витрати з надання послуги | 23 | 661, 651 тощо |
| 7. | Витрати з надання послуги списано на собівартість реалізації | 903 | 23 |
| 8. | Собівартість реалізації віднесено на фінрезультати | 791 | 903 |
| 9. | Отримано оплату | 301, 311 | 361 |
Податок на прибуток
Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається як фінансовий результат до оподаткування за даними фінзвітності, відкоригований на податкові різниці (див. пп. 134.1.1 ПКУ).
Транзитні кошти не впливають на фінрезультат до оподаткування, і стосовно цих коштів не встановлено податкових різниць.
Фінрезультат до оподаткування збільшують лише доходи від агентських послуг (Д-т 703 К‑т 791) і витрати (Д-т 791 К-т 903). Податкових різниць також немає.