Податок на доходи, військовий збір
Особливості оподаткування податком на доходи фізосіб при продажу легкового автомобіля визначені ст. 173 ПКУ.
Дохід, отриманий від продажу протягом звітного (податкового) року одного з об’єктів рухомого майна (легкового автомобіля, мопеда, мотоцикла), не підлягає оподаткуванню (абз. 1 п. 173.2 ПКУ).
Дохід від продажу другого протягом року легкового автомобіля оподатковується за ставкою 5% (абз. 2 п. 173.2 ПКУ).
Дохід від продажу третього та наступних легкових автомобілів оподатковуватиметься податком на доходи фізосіб за ставкою 18% (абз. 3 п. 173.2 ПКУ).
Дивимося відповідь податківців на запитання в ЗІР (підкатегорія 103.22): «Хто є податковим агентом при продажу ФО об’єкта рухомого майна ЮО або ФОП?».
ДПС відповідає, що відповідно до п. 173.3 ПКУ, у разі якщо стороною договору купівлі-продажу об’єкта рухомого майна є юрособа чи самозайнята особа, така особа вважається податковим агентом платника податку та зобов’язана виконати всі визначені розділом IV ПКУ функції податкового агента. При цьому податковий агент утримує податок за ставками, визначеними відповідно до п. 173.1 або п. 173.2 ПКУ, з урахуванням інформації про черговість продажу рухомого майна, зазначеної платником податку в договорі купівлі-продажу чи в окремій заяві.
Таким чином, якщо фізособа-продавець зазначить у договорі купівлі-продажу, що це перший продаж легкового автомобіля протягом року, дохід від продажу автомобіля не оподатковується.
Консультують податківці
Яким чином визначити черговість продажу об’єктів рухомого майна?
Кількість продажів об’єктів рухомого майна ... до створення єдиного інформаційного ресурсу транспортних засобів визначається фізичною особою — платником податку виключно на підставі самостійного визначення. Інформація про черговість продажу рухомого майна зазначається платником податку в договорі купівлі-продажу чи в окремій заяві.
ЗІР, підкатегорія 103.22
І тоді військовий збір теж не утримується.
Якщо це другий продаж протягом року, до доходу від продажу авто потрібно застосувати ставку податку на доходи 5%. Плюс утримується військовий збір (1,5%). Якщо третій чи наступний продаж, ставка ПДФО буде 18% плюс військовий збір 1,5%.
Дохід від продажу (обміну) легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда визначають виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче від середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або не нижче від його оціночної, ринкової вартості, визначеної згідно із законом (на вибір платника податку) (п. 173.1 ПКУ).
Позаяк в описаній ситуації є експертна оцінка, то дохід може визначатися за договірною ціною, але не нижче від експертної. Наявність експертної оцінки не позбавляє можливості використовувати середньоринкову вартість для потреб оподаткування — на вибір платника ПДФО — продавця.
Юрособа як податковий агент має відобразити дохід від продажу легкового авто у додатку 4ДФ з ознакою доходу «105».
Якщо дохід підлягає оподаткуванню, то податки сплачують до бюджету під час виплати доходу фізособі (див. пп. 168.1.2 ПКУ).
Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податки сплачують (перераховують) до бюджету протягом трьох операційних днів з дня, наступного за днем такого нарахування (виплати, надання) (пп. 168.1.4 ПКУ).
Договір купівлі-продажу автомобіля
Договір укладають у письмовій формі (див. ч. 1 ст. 208 ЦКУ), передачу автомобіля оформляють актом приймання-передачі.
Договір купівлі-продажу автомобіля можна оформити у сервісних центрах МВС або ЦНАП (див. абз. 6, 8 п. 8 Порядку №1388). Договір складається у трьох примірниках і скріпляється печаткою сервісного центру МВС (ЦНАП). У присутності адміністраторів центру сторони договору підписують Акт приймання-передачі транспортного засобу за формою, наведеною в додатку 2 до Порядку №1388. Посвідчувати договір нотаріально не обов’язково.
Перереєстрація авто
Після купівлі-продажу авто здійснюється його перереєстрація протягом 10 діб після придбання (абз. 1 п. 7 Порядку №1388). Але в разі запровадження воєнного стану реєстрація може бути проведена протягом 90 днів після його припинення.
Бухгалтерський облік
Якщо юрособа придбала легковий автомобіль для його використання у власній господарській діяльності, то придбання автомобіля відображає як придбання об’єкта основних засобів, у загальному порядку. Бухгалтерський облік у ситуації, якщо дохід фізособи не оподатковується, показано в таблиці 1, якщо оподатковується за ставкою податку на доходи 5% (другий продаж протягом року), — в таблиці 2.
Таблиця 1
Бухгалтерський облік придбання автомобіля, якщо дохід фізособи не оподатковується
| № з/п |
Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Отримано автомобіль за актом | 152 | 631 | 200 000,00 |
| 2. | Оплата фізособі на банківський рахунок | 631 | 311 | 200 000,00 |
| 3. | Оплата за перереєстрацію авто | 631 | 311 | 862,00 |
| 4. | На вартість перереєстрації збільшено первісну вартість | 152 | 631 | 862,00 |
| 5. | Автомобіль уведено в експлуатацію | 104 | 152 | 200 862,00 |
Таблиця 2
Бухгалтерський облік придбання автомобіля, якщо дохід фізособи оподатковується ПДФО за ставкою 5%
| № з/п |
Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Отримано автомобіль за актом | 152 | 631 | 200 000,00 |
| 2. | Утримано ПДФО (200 000,00 х 5%) | 631 | 641 | 10 000,00 |
| 3. | Утримано ВЗ (200 000,00 х 1,5%) | 631 | 642 | 3 000,00 |
| 4. | Оплата фізособі на банківський рахунок (200 000,00 - 10 000,00 - 3 000,00) | 631 | 311 | 187 000,00 |
| 5. | Перераховано до бюджету ПДФО | 641 | 311 | 10 000,00 |
| 6. | Перераховано до бюджету ВЗ | 642 | 311 | 3 000,00 |
| 7. | Оплата за перереєстрацію авто | 631 | 311 | 862,00 |
| 8. | На вартість перереєстрації збільшено первісну вартість | 152 | 631 | 862,00 |
| 9. | Автомобіль уведено в експлуатацію | 104 | 152 | 200 862,00 |
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI.
- ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 №435-IV.
- Порядок №1388 — Порядок державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 07.09.1998 №1388.