Про те, що правки до ПКУ (і не тільки) готували, що ВРУ за них проголосувала, а Президент підписав відповідний закон, ми вже раніше повідомляли. І ось 5 квітня цей Закон №2142 опубліковано, і з цієї самої дати він набрав чинності.
Із текстом Закону можна ознайомитися в рубриці «Документи для роботи» цього номера «ДК».
Зараз ми говоритимемо тільки про спецгрупу з єдиного податку. Тобто про ту частину третьої групи, для якої створили спеціальні умови перебування в ній та дозволили платити єдиний податок за ставкою 2%.
Що «ДК» писав про спецгрупу з ЄП
Про спеціальну групу за попередньою редакцією ПКУ ми докладно говорили у таких статтях та консультаціях:
- «Правила сплати та оподаткування ЄП під час війни: що змінилося з 17 березня?» в «ДК» №13/2022;
- «Умови сплати єдиного податку 3-ї групи фізособами-підприємцями у період воєнного стану» в «ДК» №13/2022;
- «Умови сплати єдиного податку 3-ї групи юрособами у період воєнного стану» в «ДК» №13/2022;
- «Реєстрація платником ЄП третьої групи через Електронний кабінет» у «ДК» №13/2022;
- «Особливості справляння ЄП у період дії воєнного стану» в «ДК» №13/2022;
- «Перехід на сплату єдиного податку у розмірі 2% з обороту: хто та як» у «ДК» №13/2022;
- «Перехід платника ЄП 4-ї групи на ЄП 3-ї групи за ставкою 2%» у «ДК» №14/2022;
- «Ліміт доходу за 2022 рік для ФОПа на ЄП групи 3 і спецсистемі» в «ДК» №14/2022.
Більшість правил та роз’яснень до них, наведені в цьому переліку, залишаються актуальними. Тож тим, хто лише планує перехід до спецгрупи, варто прочитати їх. Адже перейти до цієї групи можна в будь-якому місяці під час війни.
То що ж змінилося?
Перелік дозволених видів діяльності
Пункт 9.3 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ, як і раніше, визначає перелік видів діяльності, які не можна здійснювати «спецгрупникам».
Зміни внесли лише щодо підакцизних товарів.
Тепер у «спецгрупі» не можуть перебувати ті, хто здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів, імпорту автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів, транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб і більше, транспортних засобів для перевезення вантажів, та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).
Тобто до дозволених видів діяльності потрапив імпорт транспортних засобів.
Правила подання заяви на перехід до спецгрупи
Раніше було так.
Для новостворених зареєстрованих в установленому законом порядку суб’єктів господарювання термін для подання заяви становив 10 днів з дня державної реєстрації. Такі суб’єкти господарювання вважалися платниками єдиного податку третьої групи з дня їх державної реєстрації.
Для діючих суб’єктів господарювання, які скористаються правом переходу на спрощену систему оподаткування зі ставкою єдиного податку 2% доходу, було змінено граничні терміни для подання заяви. Тобто вони могли подати заяву не за 15 днів до кварталу переходу, а до останнього числа місяця, що передує періоду переходу до спецгрупи. І тоді з 1 числа такого наступного місяця вони перебували вже у спецгрупі.
Проте скористатися такими правами подання заяви в березні заради квітня встигли не всі. А бути на ставці 2% ЄП багато хто волів. Щоб усім бажаючим не довелося чекати цілий місяць нового «вікна» для переходу, депутати скоротили строки переходу!
Отже, нові правила (згідно з оновленою редакцією пп. 9.8 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ) такі.
Як і раніше, треба подати до ДПС заяву про перехід до цієї третьої групи. До заяви не додають розрахунок доходу за попередній календарний рік.
Суб’єкт господарювання вважається платником єдиного податку спецгрупи:
- з 1 квітня 2022 року — у разі подання заяви до 1 квітня 2022 року;
- з наступного робочого дня після подання заяви — у разі подання заяви починаючи з 1 квітня 2022 року.
Для новостворених суб’єктів господарювання правила і дата потрапляння до спецгрупи не змінилися.
А вже діючі СГ можуть не чекати наступного місяця для переходу. Якщо вже подали заяву, то потрапити до спецгрупи можна просто з наступного робочого дня після дати подання заяви!
Про це вже знають і на цьому наголошують самі податківці.
Щодо зміни строків обрання суб’єктами господарювання єдиного податку третьої групи за ставкою 2% доходу
Платники податків мають право подавати заяви про застосування спрощеної системи оподаткування після 1 квітня 2022 року. Це передбачено нормами Закону України від 24.03.2022 р. № 2142 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану».
У разі подання заяви, починаючи з 1 квітня 2022 року, такі суб’єкти господарювання будуть зареєстровані платниками єдиного податку третьої групи за ставкою 2 відсотки доходу з наступного робочого дня після подання заяви.
Зміни щодо ПДВ
Ще одне хвилює тих, хто хоче перейти до спецгрупи: ставка єдиного податку 2% не передбачає сплати ПДВ.
Раніше податківці вже встигли надати кілька відповідей на запитання щодо ПДВ у світлі нової спецгрупи, але їх виявилося недостатньо. Тому, щоб заспокоїти суб’єктів господарювання, довелося окремі роз’яснення безпосередньо прописати в ПКУ.
Що саме змінилося?
Раніше податківці роз’яснювали так:
— протягом перебування у спецгрупі статус платника ПДВ (якщо він доти мав його) не анулюється;
— операції з постачання товарів/послуг у межах України протягом дії воєнного стану ПДВ не оподатковуються. При цьому визнавати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ на товари/послуги, придбані з ПДВ, але використані/поставлені в такий пільгований період, — не треба;
— а от після війни ситуація зміниться — і спецгрупи вже не буде, і внутрішні постачання оподатковуватимуться ПДВ за старими правилами, й умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ доведеться нарахувати.
З 5 квітня (завдяки доповненню п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ) правила є такими.
Платники у спецгрупі звільняються від обов’язку нарахування та сплати ПДВ за операціями з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, та в разі ввезення товарів на митну територію України, а також від подання податкової звітності з податку на додану вартість, а їх реєстрація платником податку на додану вартість є призупиненою.
Зверніть увагу!
Звільнення від оподаткування не застосовується до операцій із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту та з постачання на митній території України товарів, які мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або визнаної державою-агресором щодо України згідно із законодавством, або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.
Під призупиненням реєстрації платником ПДВ розуміється, що для платників спецгрупи призупиняються права й обов’язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ (у тому числі щодо формування податкового кредиту) на період перебування у спецгрупі.
А операції, здійснені платником спецгрупи, вважаються такими, що не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість.
При цьому для таких платників ПДВ обчислення показників, визначених ст. 200-1 ПКУ, призупиняється на період використання особливостей оподаткування.
Не враховуються в обчисленні показника Σ НаклОтр суми ПДВ за отриманими платником податку на додану вартість податковими накладними та/або розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складені за операціями, дата виникнення податкових зобов’язань за якими припадає (припадала) на період, протягом якого платник податку застосовував спрощену систему оподаткування у спецгрупі.
За товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з ПДВ до початку переходу до спецгрупи, які використані (постачені, реалізовані) платником єдиного податку третьої групи в період застосування особливостей оподаткування, в операціях, що не є об’єктом оподаткування, він, як платник ПДВ, зобов’язаний не пізніше останнього дня звітного періоду, в якому відновлено його реєстрацію платником ПДВ, нарахувати податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ.
А база оподаткування в разі нарахування ПЗ за необоротними активами визначатиметься виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (за відсутності обліку необоротних активів — виходячи зі звичайної ціни), а за товарами/послугами — виходячи з вартості їх придбання.
А що з доходом за перехідними операціями?
Якщо ви уважно прочитали нашу добірку матеріалів про нову спецгрупу на початку цієї статті, то вже знаєте, що оподаткування доходу у вигляді виручки (та інших грошових доходів) за перехідними операціями мало пройти без проблем.
Якщо ви ФОП, то на будь-якій системі оподаткування ви застосовували касовий метод визнання доходу. Отже, на якій системі оподаткування і в якій групі ви отримали кошти, — за тими правилами, виходячи з дати надходження, і оподатковували. А ставку 2% застосовували вже до доходів починаючи з місяця, у якому ви до спецгрупи перейшли.
Можливість перейти до спецгрупи в середині місяця (не з першого числа) дещо ускладнить складання декларацій ФОПами. Проте наразі немає роз’яснень від податківців, як вони самі бачать розподіл доходів місяця переходу у податковій звітності платників спецгрупи.
Для юросіб — платників податку на прибуток, які для визнання доходу застосовують метод нарахування, в разі переходу на ЄП, ПКУ містить окремі правила.
1. Якщо така юрособа отримала аванс, коли була платником податку на прибуток (і зрозуміло, що не визнала тоді доходу), то під час реалізації (тобто переходу права власності на оплачені товари, роботи чи послуги), якщо це відбувається вже на спрощеній системі оподаткування, їхня вартість оподатковується єдиним податком (п. 292.3). Отже, якщо це буде спецгрупа, така вартість оподатковуватиметься за ставкою 2%.
2. Якщо така юрособа реалізувала товари, роботи чи послуги під час перебування платником податку на прибуток (і, відповідно, визнала тоді оподатковуваний дохід), при отриманні оплати за них під час перебування на спрощеній системі оподаткування, знову оподатковуваний дохід не виникає (пп. 6 п. 292.11).
При цьому новий закон уточнює: платники податку на прибуток підприємств (у тому числі платники податку, в яких річний дохід від будь-якої діяльності (за мінусом непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період, не перевищує 40 мільйонів гривень), які прийняли рішення про перехід до спецгрупи або відмовилися від неї, подають податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за той період (періоди) протягом календарного року, в якому (яких) платник був платником податку на прибуток підприємств.
А самі строки подання декларації з податку на прибуток не змінюються. Отже, якщо ви перейшли до спецгрупи з 1 квітня, декларацію з податку на прибуток треба подати лише за I квартал — протягом 40 днів після його завершення. Якщо війна (а з нею і спецгрупа) завершиться у червні, то далі доведеться повернутися до податку на прибуток. За II квартал ви звітуватимете з єдиного податку, а от за III квартали і рік — вже знову з податку на прибуток.
А як звітувати з єдиного податку у спецгрупі?
Попередня редакція пп. 9.7 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ наголошувала: платники єдиного податку спецгрупи розраховують суму податку за звітний квартал та сплачують задекларовані суми з урахуванням авансових внесків єдиного податку, сплачених протягом звітного кварталу.
Отже, раніше звітним періодом планували зробити квартал (це зазначалося і в пп. 9.6). Але потім швидко передумали.
З 5 квітня (але зрозуміло, що на практиці податківці наполягатимуть, що з 1 квітня) податковий (звітний) період для платників спецгрупи дорівнює календарному місяцю. І строки подання декларації — звичайні місячні. Тобто протягом 20 днів після закінчення звітного місяця!
Сума податкового зобов’язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації.
А що це означає? Звісно ж, нову форму декларації, спеціально для спецгрупи!
І є два нюанси.
1. Фізособи у разі визначення ЄСВ подають звітність за звітний період — грудень як податкову декларацію платника єдиного податку за IV квартал податкового (звітного) року, в якій розраховують зобов’язання платників єдиного податку наростаючим підсумком та зазначають відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для цієї категорії платників;
2. І ті платники, що зобов’язані визначити загальне мінімальне податкове зобов’язання платників єдиного податку, подають звітність за звітний період — грудень як податкову декларацію платника єдиного податку за IV квартал податкового (звітного) року, в якій розраховують зобов’язання платників єдиного податку наростаючим підсумком, загальне мінімальне податкове зобов’язання.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон №2142 — Закон України від 24.03.2022 р. №2142-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану».