Таке рішення, по суті, передбачає безоплатне передання основних засобів фізособам.
Бухгалтерський облік основних засобів на підприємстві ведеться на підставі НП(С)БО 7 та Методрекомендацій з бухобліку ОЗ. Відповідно до п. 33 НП(С)БО 7, об’єкт основних засобів перестає визнаватися активом (списується з балансу), зокрема, у разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі.
До 21.10.2021 р. діяв Наказ №352 (втратив чинність з 22.10.2021 р. відповідно до наказу Держстату від 22.10.2021 р. №266), і при безоплатній передачі основних засобів іншому підприємству акт за формою №ОЗ-1, затвердженою цим наказом, складався у двох примірниках (для підприємства, що здає та приймає основні засоби). У разі безоплатної передачі ОЗ фізичним особам можна було скласти й акт списання за формою №ОЗ-3, оскільки фізособі первинний документ не потрібен, а для персоніфікації фізособи з метою оподаткування ПДФО таку фізособу можна зазначити і в акті списання.
Оскільки зараз Наказ №352 вже не є чинним, то підприємство може на власний розсуд складати за довільною формою або акт приймання-передачі, або акт списання ОЗ із зазначенням у ньому фізособи-отримувача (з метою оподаткування її доходу).
У бухгалтерському обліку роблять такі записи:
- Д-т 13 К-т 10, 11 — на суму накопиченого зносу техніки;
- Д-т 976 К-т 10, 11 — на суму залишкової вартості, якщо вона не нульова.
Одночасно варто скласти акт приймання-передачі ОЗ (техніки) від підприємства працівникам, який підпишуть представник підприємства та працівник.
У працівника виникає дохід, отриманий як додаткове благо — пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів, визначеної за правилами звичайної ціни. Звичайну ціну техніки (яка вже є вживаною) сторони можуть визначити самостійно на основі інформації про ціни купівлі-продажу аналогічних товарів, що вже були у використанні. Звичайну ціну техніки варто зафіксувати в акті приймання-передачі.
Залишкова вартість техніки за даними бухгалтерського обліку не є її звичайною вартістю, хоча може з нею збігатися.
Підприємство як податковий агент має нарахувати ПДФО та військовий збір виходячи зі звичайної ціни переданої техніки та утримати їх із заробітної плати працівників або з інших нарахувань, що здійснюються під час звільнення. При цьому ПДФО обчислюється за правилами, наведеними у п. 164.5 ПКУ, бо дохід надається у негрошовій формі.
Також на залишкову вартість переданої техніки нараховують ПДВ відповідно до абз. 2 п. 188.1 ПКУ. Якщо залишкова вартість нульова (техніка повністю замортизована), то ПДВ не нараховують.
Нарахований ПДВ списують записом Д-т 976 К-т 641.
Також про безоплатне постачання ми писали в «ДК» №12-17/2020.
Консультують податківці
...операції з безоплатної передачі товарів/послуг платником ПДВ згідно зі ст. 185 ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ, база оподаткування при здійсненні якої визначається за правилами, встановленими п. 188.1 ст. 188 ПКУ.
У разі якщо вартість безоплатно переданих товарів та наданих послуг іншим особам, придбаних з ПДВ, включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ (у т. ч. при проведенні маркетингових/рекламних заходів), то такі товари/послуги слід вважати використаними в оподатковуваних операціях, а тому передача/надання зазначених товарів/послуг не розглядається як окрема операція з постачання (у тому числі з безоплатного постачання) товарів/послуг, яка підлягає оподаткуванню ПДВ, і додаткового нарахування податкових зобов’язань з ПДВ не відбувається. Такі безоплатно передані товари/послуг визнаються оподатковуваними ПДВ у складі тієї операції, до вартості якої їх було включено.
При нарахуванні платником податку податкових зобов’язань з ПДВ виходячи з бази оподаткування таким податком, визначеної п. 188.1 ст. 188 ПКУ (як у разі включення безоплатно переданих/наданих товарів/послуг до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг, так і у разі визнання безоплатно переданих/наданих товарів/послуг окремою операцією з постачання товарів/послуг), додаткового нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ не здійснюється.
У разі якщо вартість безоплатно переданих товарів та наданих послуг, придбаних з ПДВ (сума нарахована (сплачена) та включена до складу податкового кредиту), не включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг, то така передача/надання товарів/послуг розглядається як операція з безоплатного постачання товарів/послуг, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку виходячи з бази оподаткування ПДВ, визначеної п. 188.1 ст. 188 ПКУ. За такою операцією платник податку зобов’язаний скласти дві податкові накладні та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних: одну — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу — на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/балансової (залишкової) вартості/звичайної ціни над фактичною ціною.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Методрекомендації з бухобліку ОЗ — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. №561.
- Наказ №352 — Наказ Мінстату від 29.12.1995 р. №352 «Про затвердження типових форм первинного обліку» (втратив чинність з 22.10.2021 р.)
- НП(С)БО 7 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. №92.