У наданні ПСП на дітей є своя особливість, а саме у визначенні граничного розміру заробітної плати для застосування цієї пільги, а також нюанси із додаванням податкових соціальних пільг.
Податкова соціальна пільга (далі — ПСП) починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право.
Перелік таких документів та порядок їх подання визначено Порядком №1227.
Згідно з п. 169.1 ПКУ, працівники з дітьми мають право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді зарплати, на суму:
— «загальної» ПСП (пп. 169.1.1 ПКУ) — у розмірі, що дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (з розрахунку на місяць), установленому законом на 1 січня звітного податкового року, що у 2018 році становить 881 гривню;
— ПСП «на двох і більше дітей» (пп. 169.1.2 ПКУ) — 100% суми «загальної» ПСП, — для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років — з розрахунку на кожну таку дитину, у 2018 р. — 881,00 грн;
— ПСП «одинокої матері (батька)» (пп. «а» пп. 169.1.3) — у розмірі, що дорівнює 150% суми «загальної» ПСП — для платника податку, який є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником — з розрахунку на кожну дитину віком до 18 років, у 2018 р. — 1321,50 грн;
— ПСП «на дитину з інвалідністю» (пп. «б» пп. 169.1.3 ПКУ) — у розмірі, що дорівнює 150% суми «загальної» ПСП, — для платника податку, який утримує дитину-інваліда — з розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років, у 2018 р. — 1321,50 грн.
Підпунктом 169.3.1 ПКУ встановлено нюанси застосування ПСП, а саме:
— у разі якщо платник податку має право на застосування ПСП з двох і більше підстав, застосовується ПСП з підстави, що передбачає її найбільший розмір (окрім випадку утримання дитини з інвалідністю);
— якщо працівник утримує двох та більше дітей, в т. ч. дитину з інвалідністю (дітей з інвалідністю), до пільги «на двох і більше дітей» слід додавати пільгу на кожну дитину з інвалідністю.
Які ПСП можна додавати
ПСП можуть надаватися батькам, які мають дітей, у тому числі з інвалідністю, за кількома підставами:
1) «на двох і більше дітей» (пп. 169.1.2 ПКУ);
2) для «одинокої матері (батька)» (пп. «а» пп. 169.1.3 ПКУ);
3) «на дитину з інвалідністю» (пп. «б» пп. 169.1.3 ПКУ).
Якщо підстав кілька, порядок вибору ПСП регулює пп. 169.3.1 ПКУ: у разі якщо платник податку має право на застосування ПСП з двох і більше підстав, застосовується одна ПСП з підстави, що передбачає її найбільший розмір, за умови дотримання процедур, визначених пп. 169.4.1 ПКУ, крім випадку, передбаченого пп. «б» пп. 169.1.3 ПКУ, ПСП за яким додається до пільги, визначеної пп. 169.1.2 ПКУ у разі, якщо особа утримує двох і більше дітей, у тому числі дитину з інвалідністю (дітей з інвалідністю).
Таким чином, платник податку за додержання всіх вимог ст. 169 ПКУ має право на застосування двох пільг: на кожну дитину віком до 18 років, яка не має інвалідності, — по 100 відсотків пільги (у 2018 році — 881,00 грн) та на кожну дитину з інвалідністю — по 150 відсотків (у 2018 році — 1321,50 грн).
Відображаємо ПСП у податковому розрахунку за ф. №1ДФ
Безумовно, про застосування ПСП необхідно зазначати у ф. №1ДФ. При заповненні інформації щодо ПСП слід ураховувати саме ту ознаку ПСП, що відповідає нарахованому доходу. Ознаки ПСП зазначені у Довіднику ознак ПСП, додатка до Порядку №4 (див. таблицю).
Таблиця
Довідник ознак ПСП
| Ознака ПСП | Зміст ПСП |
| 01 | У розмірі, що дорівнює 100% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (з розрахунку на місяць), установленому законом на 1 січня звітного податкового року, з урахуванням положень абз. 8 пункту 1 розділу XIX Кодексу (підпункт 169.1.1 ПКУ) |
| 02 | У розмірі, що дорівнює 150% суми пільги, визначеної в ознаці «01» (підпункт 169.1.3 ПКУ) |
| 03 | У розмірі, що дорівнює 200% суми пільги, визначеної в ознаці «01» (підпункт 169.1.4 ПКУ) |
| 04 | У розмірі, що дорівнює 100% суми пільги, визначеної в ознаці «01» для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років (підпункт 169.1.2 ПКУ) |
Ознака застосування ПСП заповнюється у графі 8 «Ознака податкової соціальної пільги».
Приклад 1 ПСП одинокому опікуну, який утримує дитину.
Працевлаштований одинокий опікун утримує дитину віком до 18 років та має право на застосування ПСП із двох підстав:
— «загальна» ПСП — у розмірі 881,00 грн;
— ПСП «одинокої матері (батька)» — у розмірі 1321,50 грн на дитину (150% «загальної» ПСП за пп. «а» пп. 169.1.3 ПКУ).
У цьому випадку застосовується ПСП з підстави за більшим розміром — ПСП «одинокої матері (батька)».
Отже, до доходу працівника може бути застосована ПСП у розмірі 1321,50 грн.
При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання ПСП, — 2470,00 грн.
У ф. №1ДФ відображаємо ПСП з ознакою «02» (пп. «а» пп. 169.1.3 ПКУ).
Приклад 2 ПСП для розлучених батьків двох дітей до 18 років, яких визнано одинокими.
Одинокими визнаються матір і батько дитини, якщо вони розлучені та не перебувають у шлюбі з іншими особами. У цьому випадку або одинокий батько, або одинока мати мають право на застосування ПСП за такими підставами:
— «загальна» ПСП, якщо дохід становить не більше ніж 2470, — у розмірі 881,00 грн;
— ПСП «на двох і більше дітей» — у розмірі 881,00 грн на кожну дитину;
— ПСП «одинокої матері (батька)» — у розмірі 1321,50 грн на кожну дитину.
У цьому випадку застосовується ПСП з підстави, що передбачає її найбільший розмір, — ПСП для «одинокої матері (батька)» на кожну дитину.
До доходу одного з батьків може бути застосована ПСП у розмірі 2643,00 грн (1321,50 х 2).
Граничний розмір доходу одного з батьків, що дає право на отримання ПСП, дорівнює добутку граничного розміру доходу для застосування ПСП на кількість дітей, тобто 4940,00 грн (2470,00 грн х 2).
Граничний розмір доходу другого з батьків — 2470,00 грн.
У ф. №1ДФ ПСП відображається з ознакою «02».
Приклад 3 ПСП батькам, які мають чотирьох дітей віком до 18 років, двоє з яких — діти з інвалідністю.
Батьки мають право на застосування ПСП з таких підстав:
— «загальна» ПСП у розмірі 881,00 грн;
— ПСП «на двох і більше дітей» — у розмірі 881,00 грн на кожну дитину;
— ПСП «на дитину з інвалідністю» — у розмірі 1321,50 грн на кожну дитину з інвалідністю.
Тут застосовується ПСП з підстави, що передбачає її більший розмір, — ПСП «на двох і більше дітей» (на кожну дитину, яка не має інвалідності) і ПСП «на дитину з інвалідністю» (на кожну дитину з інвалідністю):
881,00 грн х 2 + 1321,50 х 2 = 4405 грн.
Граничний розмір доходу одного з батьків, що дає право на отримання ПСП, дорівнює добутку граничного розміру доходу для застосування ПСП на кількість дітей, тобто 9880,00 грн (2470,00 грн х 4). Граничний розмір доходу другого з батьків — 2470,00 грн.
Тож батьки мають узгодити, хто саме скористається правом отримання ПСП підвищеного розміру.
У ф. №1ДФ ПСП відображається з ознакою «04» (пп. 169.1.2 ПКУ) та з ознакою ПСП «02» (пп. «б» пп. 169.1.3 ПКУ).
Приклад 4 ПСП одинокій матері трьох дітей, одній з яких установлено інвалідність.
Працівниця має право на застосування ПСП з таких підстав:
— «загальна» ПСП — у розмірі 881,00 грн;
— ПСП «на двох і більше дітей» — у розмірі 881,00 грн на кожну дитину;
— ПСП «одинокої матері (батька)» — у розмірі 1321,50 грн на кожну дитину;
— ПСП «на дитину з інвалідністю» — у розмірі 1321,50 грн на кожну дитину з інвалідністю.
ПСП застосовується з підстави, що передбачає найбільший її розмір, — ПСП «одинокої матері» (на кожну дитину). Не додається ПСП «на дитину» з інвалідністю, бо вона додається лише до ПСП, що зазначається у пп. 169.1.2 ПКУ.
До доходу працівниці застосовуватиметься ПСП у розмірі:
1321,50 х 3 = 3964,5 грн.
Граничний розмір доходу, що дає право на отримання ПСП, дорівнює добутку граничного розміру доходу для застосування ПСП на кількість дітей, тобто 7410,00 грн (2470,00 грн х 3).
У ф. №1ДФ така ПСП відображається з ознакою «04» (пп. «б» пп. 169.1.3 ПКУ).
Приклад 5 ПСП одинокому батькові, який утримує дитину з інвалідністю.
Працівник має право на застосування ПСП з таких підстав:
— «загальна» ПСП — у розмірі 881,00 грн;
— ПСП одинокої матері (батька)» — у розмірі 1321,50 грн на дитину;
— ПСП «на дитину з інвалідністю» — у розмірі 1321,50 грн на дитину з інвалідністю;
— ПСП застосовується з підстави, що передбачає більший розмір, — ПСП «одинокої матері (батька)» або ПСП «на дитину з інвалідністю».
Тож до доходу працівника може застосовуватися ПСП у розмірі 1321,50 грн.
Граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП одинокому батькові, становить 2470,00 грн.
У ф. №1ДФ відображаємо ПСП з ознакою «02» (пп. «а» пп. 169.1.3 ПКУ).
Приклад 6 ПСП одруженій жінці, якая має дитину до 18 років.
Працівниця в цьому випадку має право на застосування ПСП лише з однієї підстави — «загальна» ПСП у розмірі 881,00 грн.
Права на інші ПСП працівниця не має.
Граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП, — 2470,00 грн.
У ф. №1ДФ така ПСП за наявності відображається з ознакою «01».
Приклад 7 ПСП для одруженої працівниці, яка має трьох дітей, і одна з них має інвалідність.
Працівниця має право на застосування ПСП з таких підстав:
— «загальна» ПСП — у розмірі 881,00 грн;
— ПСП «на двох і більше дітей» — у розмірі 881,00 грн на кожну дитину;
— ПСП «на дитину з інвалідністю» в розмірі 1321,50 на кожну дитину з інвалідністю.
Тут застосовується ПСП з підстави, що передбачає її більший розмір.
ПСП «на двох і більше дітей» (на дітей, які не є з інвалідністю) та ПСП «на дитину з інвалідністю».
До доходу працівниці застосовуватиметься ПСП у розмірі: 881,00 грн х 2 дит. + 1321,50 грн х 1 дит. = 3083,50 грн.
Граничний розмір доходу одного з батьків (за умовами прикладу — матері), що дає право на отримання ПСП, дорівнює добутку граничного розміру доходу для застосування ПСП на кількість дітей, тобто 7410,00 (2470 грн х 3 дит.).
У ф. №1ДФ слід відображати ПСП з ознакою «04» (пп. 169.1.2 ПКУ) та «02» (пп. «б» пп. 169.1.3 ПКУ).
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Порядок №4 — Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. №4.
- Порядок №1227 — Порядок подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. №1227.
Галина КАЗНАЧЕЙ, «Дебет-Кредит»