Які зміни очікують на «єдинників» у 2017 році з огляду на норми законів №1791, №1774 та №1797? Якими будуть для них податкові навантаження?
РРО у «єдинників»
До Закону про РРО Законом №1791 внесено зміни щодо обов'язкового застосування РРО всіма суб'єктами господарювання під час продажу технічно складних побутових товарів. Ці зміни набрали чинності з 01.01.2017 р. З'ясуймо, чи поширюється ця норма на «єдинників».
Пункт 296.10 ПКУ звільняє більшість платників ЄП від застосування РРО. Але до п. 296.10 ПКУ також внесено зміни щодо застосування РРО фізособами-«єдинниками» у разі продажу технічно складних побутових товарів.
Сам порядок застосування РРО для «єдинників» не зміниться.
Як і у 2016 році, РРО не застосовуватиметься платниками єдиного податку:
— першої групи;
— другої і третьої груп (фізичні особи — підприємці) незалежно від обраного виду діяльності, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1000000 грн. У разі перевищення у календарному році обсягу доходу 1000000 грн застосування РРО для такого платника єдиного податку є обов'язковим. Застосування РРО розпочинається з першого числа першого місяця кварталу, що настає за виникненням такого перевищення, та продовжується у всіх наступних податкових періодах протягом реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку.
Але «єдинники», які здійснюють реалізацію технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, мають застосовувати РРО незалежно від обсягу отриманого доходу від такого продажу.
Технічно складні побутові товари
Технічно складні побутові товари — непродовольчі товари широкого вжитку (прилади, машини, устаткування тощо), які складаються з вузлів, блоків, комплектуючих виробів, відповідають вимогам нормативних документів, мають технічні характеристики, супроводжуються експлуатаційними документами і на які встановлено гарантійний строк.
Види таких товарів визначатимуть не продавці і навіть не товаровиробники. Перелік груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, з метою застосування РРО має встановлювати КМУ.
Наразі такий перелік вже є — його затверджено постановою КМУ від 11.04.2002 р. №506. Мінфін на своїй сторінці у ФБ повідомив, що буде створено окремий перелік таких товарів. При цьому Мінфін говорить про використання РРО з 1 квітня 2017 року. Але Законом №1797 цього не передбачено.
За п. 5 Прикінцевих положень Закону №1791, зміни до статті 8 Закону про захист прав споживачів (додано нову ч. 11, за якою вимога споживача щодо технічно складних побутових товарів розглядається після пред'явлення споживачем розрахункового документа) не застосовуються до розгляду вимог споживачів щодо технічно складних побутових товарів, придбаних до набрання чинності цим Законом (до 01.01.2017 р.).
Ставки єдиного податку
Розмір ставок єдиного податку для платників 1 — 3 груп не змінюється, але для платників 1-ї групи змінюється база оподаткування.
Законом №1791 внесено відповідні зміни до пунктів 293.1 та 293.2 ПКУ. Так, ставки єдиного податку з 01.01.2017 р. застосовуються:
— для платників 1 групи — у відсотках (фіксовані ставки) до розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом на 1 січня звітного року;
— для платників 2 групи — у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного року;
— для платників 3 групи — у відсотках до доходу.
Оскільки фіксовані ставки єдиного податку встановлює місцевий орган влади, відповідно до п. 3 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №1791 з 1 січня 2017 року до прийняття відповідним органом місцевого самоврядування рішення про встановлення ставок місцевих податків і зборів на 2017 рік відповідно до цього Закону встановлені таким органом місцевого самоврядування ставки єдиного податку для платників першої групи застосовуються з коефіцієнтом 0,5. До прийняття такого рішення місцевим органом влади встановлену ставку на 2016 рік потрібно множити на коефіцієнт 0,5.
Відповідні зміни буде внесено до п. 293.1 та до пп. 1 п. 293.2 ПКУ.
Держбюджетом на 2017 рік передбачено, що на 01.01.2017 р.:
— розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб становитиме 1600 грн;
— розмір мінімальної зарплати — 3200,00 грн.
Таким чином, максимальна ставка ЄП для платників 1 групи становитиме 160 грн на місяць, а для платників 2 групи — 640 грн. Порядок сплати єдиного податку залишився без змін.
Для платників єдиного податку 3 групи ставки не зміняться. Як і у 2016 році, у 2017 році для 3 групи (платників ПДВ) ставка буде 3%, для 3 групи (неплатників ПДВ) — 5% від усієї суми оподатковуваного доходу.
Також збільшено ставки єдиного податку для 4 групи (п. 293.9 ПКУ). Так, з 01.01.2017 р.:
— для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також сільськогосподарських угідь, що перебувають в умовах закритого ґрунту) розмір ставок податку з одного гектара буде встановлено на рівні 0,95;
— для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, — 0,57;
— для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях) — 0,57;
— для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, — 0,19;
— для земель водного фонду ставка залишиться на рівні 2,43;
— для сільськогосподарських угідь, що перебувають в умовах закритого ґрунту, — 6,33.
При цьому абзац другий п. 293.9 ПКУ вилучено.
Відповідно до нового пункту 5 підр. 8 р. ХХ ПКУ індекс споживчих цін за 2015 рік, що використовується для визначення величини коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду з метою оподаткування єдиним податком четвертої групи, застосовується зі значенням 100%.
Єдиний соцвнесок
Як у 2016 році, так і у 2017 році фізособи-«єдинники» сплачуватимуть ЄСВ за себе у самостійно визначеному розмірі, але не нижчому від мінімального страхового внеску, незалежно від факту отримання доходу.
Платники єдиного податку 1 групи з 01.01.2017 р. сплачуватимуть ЄСВ за себе на рівні 0,5 мінімального страхового внеску, тобто лише половину від мінімуму, встановленого для решти підприємців. З огляду на зазначений вище розмір мінімальної зарплати станом на 01.01.2017 р., який становить 3200 грн та діятиме протягом усього 2017 року, фізособи-«єдинники» сплачуватимуть ЄСВ у 2017 році у таких розмірах:
1 група сплачуватиме ЄСВ за себе у сумі, не меншій ніж 352 грн;
2 та 3 групи сплачуватимуть ЄСВ за себе у сумі, не меншій ніж 704 грн. Докладніше про сплату ЄСВ дивіться у статті «Зміни у сплаті ЄСВ, або «Весь бізнес — пенсіонерам!» у «ДК» №01-02/2017.
Приклад 1 Сплата єдиного податку та ЄСВ «єдиноподатниками» 1 групи у 2017 році. ФОП 1 групи за рік має сплачувати незалежно від факту отримання доходу: ЄСВ не менш як 4224,00 грн (352 грн х 12 міс.) та єдиний податок максимум у сумі 1920 грн (160 грн х 12 міс.). Тобто загальне річне податкове навантаження ФОП 1 групи у 2017 році становитиме 6144 грн. До прийняття відповідного рішення місцевим органом влади встановлену ставку на 2016 рік потрібно множити на коефіцієнт 0,5.
Приклад 2 Сплата єдиного податку та ЄСВ «єдиноподатниками» 2 групи у 2017 році. ФОП 2 групи за рік має сплачувати незалежно від факту отримання доходу: ЄСВ не менш як 8448,00 грн (704 грн х 12 міс.) та єдиний податок максимум у сумі 7680 грн (640 грн х 12 міс.). Тобто загальне річне податкове навантаження ФОП 2 групи у 2017 році становитиме 16128 грн.
Приклад 3 Сплата єдиного податку та ЄСВ «єдиноподатниками» 3 групи у 2017 році. ФОП 3 групи за рік має сплачувати єдиний податок залежно від отриманого доходу за ставкою 3% у разі сплати ПДВ або 5% у разі включення до сплати єдиного податку ПДВ. При цьому ЄСВ потрібно буде сплачувати не менш як 8448,00 грн (704 грн х 12 міс.) незалежно від отримання ним доходу від його діяльності.
Насамкінець зауважимо, що у 2017 році залишається без змін норма щодо звільнення від сплати ЄСВ за себе фізосіб-«єдинників», які є пенсіонерами за віком або інвалідами.
Iнші зміни
За новою редакцією п. 297.4 ПКУ дивіденди, що виплачуються платниками єдиного податку третьої групи (юридичними особами) та четвертої групи власникам корпоративних прав (засновникам таких платників єдиного податку), оподатковуються за правилами, встановленими розділами II і IV ПКУ. При виплаті «єдинниками» дивідендів фізособам ставка ПДФО становить з 01.01.2017 р. 9%.
Відповідно до змін, які внесено до пп. 291.4.1 ПКУ Законом №1797, з 01.01.2017 р. під час розрахунку загальної кількості осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку — фізичною особою, не враховуються не тільки наймані працівники, які перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю і пологами та у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку, але й працівники, призвані на військову службу під час мобілізації, на особливий період.
Відтепер можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб'єкти господарювання, які виробляють електричну енергію, вироблену кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (за умови що дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25% доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) такого суб'єкта господарювання.
Відповідно до змін, внесених до п. 294.6 ПКУ Законом №1797, у разі державної реєстрації припинення юридичних осіб та державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця, які є платниками єдиного податку, останнім звітним періодом є період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення. Раніше ним був період, у якому до контролюючого органу подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з припиненням провадження господарської діяльності.
Нормативна база
- Закон №1774 — Закон України від 06.12.2016 р. №1774-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України».
- Закон №1791 — Закон України від 20.12.2016 р. №1791-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році».
- Закон №1797 — Закон України від 21.12.2016 р. №1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні».
- Закон про захист прав споживачів — Закон України від 12.05.91 р. №1023-XII «Про захист прав споживачів».
- Закон про РРО — Закон України від 06.07.95 р. №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
Ганна РУСАНОВА, «Дебет-Кредит»