Лист Державної податкової служби України від 12.09.2011 р. №10-2018/3582
Службова записка
Суттєво. Від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року, що увійшло до I кварталу 2011 року, до складу від'ємного значення II кварталу 2011 року не включається.
! Платникам податку на прибуток
Юридичне управління Департаменту правової роботи ДПС України з метою посилення нормативно-правової бази актів камеральних перевірок суб'єктів господарювання за результатами поданої звітності з податку на прибуток підприємств та відображення у ній показників від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло за 2010 рік, вважає за необхідне зазначити таке.
Статтею 36 Податкового кодексу України (далі — ПК України) визначено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Пунктом 37.1 статті 37 ПК України визначено, що підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Пунктом 1 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України визначено, що розділ III ПК України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані та проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.
Пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України визначено, що пункт 150.1 статті 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого — четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України дає підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без урахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.
Підтвердженням зазначеного також слугує абзац 2 пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України, яким визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого — четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без урахування будь-яких інших звітних періодів.
Крім того, відповідно до рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.99 р. №1-рп/99 Конституційний Суд України дійшов висновку, що за загальновизнаним принципом права, закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.
Таким чином, у зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності розділом III ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, крім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року відповідно до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 12.94 р. №334/94 BP, до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.
Окремо звертаємо увагу, що з метою оперативного контролю за відпрацюванням суб'єктів господарювання, що задекларували від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у другому кварталі 2011 року за підсумками звітності першого кварталу 2011 року з урахуванням показників 2010 року, контрольне завдання ДПС України від 08.09. 2011 р. №24240/7/15-1217 необхідно доповнити вимогою надсилання статистичної звітності за результатами вжитих заходів і на Департамент правової роботи ДПС України та у таблиці додатка 1 «Iнформація про результати контрольно-перевірочних заходів» колонки «апеляційна процедура» та «судовий розгляд» замінити відповідними таблицями додатка 2 та додатка 3 до зазначеного завдання.
Директор В. КОЧКАРОВ