Лист ДПАУ від 29.08.2011 р. №23178/7/15-3417-26
Новації ПКУ й досі потребують докладного вивчення. На одну з таких нових норм звертає увагу платників податків ДПАУ в коментованому листі. Це стосується нарахування пені платником податку при самостійному виправленні помилок, а отже, є важливою інформацією для всіх платників податків.
Річ у тім, що до 01.01.2011 р., під час дії Закону №21811, пеня сплачувалася тільки у зв'язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов'язання (п. 1.4 ст. 1 Закону №2181). З 01.01.2011 р. ситуація змінилася. Так, платник податку має право самостійно виправити помилку минулих періодів двома шляхами:
1) через подання уточнюючого розрахунку;
2) через уточнення показників у декларації в майбутніх податкових періодах.
1 Закон України від 21.12.2000 р. №2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».
Згідно зі ст. 50 ПКУ з 01.01.2011 р. платник податку сплачує 3% від суми заниження податкового зобов'язання при виправленні помилки через уточнюючий розрахунок, і 5% — при виправленні через декларацію.
З 01.01.2011 р. пеня з суми податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження, нараховується на суму такого заниження у день настання строку погашення та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).
Отже, як зазначено у коментованому листі, зокрема, при самостійному виявленні платником податків заниження суми податкового зобов'язання пеня нараховується на суму заниження та за весь період заниження (з дня настання строку погашення податкового зобов'язання відповідно до п. 57.1 ст. 57 ПКУ за податковою декларацією, за якою виявлено заниження податкових зобов'язань, та за весь період до дня фактичної сплати (включно) суми заниженого податкового зобов'язання).
Нагадуємо, що пеня нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки НБУ, що діє на день заниження (абз. 2 п. 129.4 ст. 129 ПКУ).
Приклад 1 Підприємство виявило у серпні 2011 р. помилку у звітності за травень 2011 р. Суть помилки — заниження податкового зобов'язання на суму 5000,00 грн. Підприємство подало уточнюючий розрахунок зі штрафом 3% (150,00 грн) і сплатило до подання уточнюючого розрахунку, а саме 10.08.2011 р.:
— суму заниженого податкового зобов'язання за травень 2011 р. 5000,00 грн;
— суму штрафу 3% 150,00 грн;
— суму пені (5000,00 х 120% х 7,75% : 365 х 41) = 52,23 грн.
Приклад 2 Підприємство виявило у вересні 2011 р. помилку у звітності за 2010 рік. Суть помилки — заниження податкового зобов'язання на суму 10000,00 грн. Підприємство виправило помилку у декларації за III квартал 2011 р. зі штрафом 5% (500,00 грн) і сплатило 17.11.2011 р.:
— суму заниженого податкового зобов'язання за 2010 р. 10000,00 грн;
— суму штрафу 5% 500,00 грн;
— суму пені (10000,00 х 120% х 7,75% : 365 х 270) = 687,94 грн.
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»