Лист Державної податкової служби України від 12.09.2011 р. №10-2018/3582
Збитковість підприємств — як більмо на оці....
Питання, котре розглядається в коментованих листах ДПА України від 08.09.2011 р. №828/3/15-1212 (див. у «ДК» №40/2011) та №24240/7/15-1217 (див. у «ДК» №40/2011), можна віднести до розряду майже вічних. На думку податкових органів, підприємство апріорі не може бути збитковим, бо не може — і все. Проте, як випливає з практики, це далеко не так. I це засвідчено також коментованими листами. Чи такими вже правильними є висновки ДПАУ, викладені в коментованих листах? Наше бачення ситуації читайте далі.
Проаналізувавши податкову звітність з податку на прибуток за II квартал 2011 року, податківці констатують: «...задекларовано 133,1 млрд грн збитків, або в 3,7 разу перевищено рівень надходжень податку на прибуток з початку року (36,4 млрд грн)...» і, звичайно, ставлять собі класичні запитання: що робити і хто винен? Відповідь на запитання «хто винен» знайдено одразу ж — однозначно винні підприємства. Чому? А тому, що дехто з платників податку на прибуток «помилково» трактував положення п. 3 підрозділу 4 розділу XX ПКУ «...та за наслідками декларування II кварталу цього року до складу витрат перенесли збитки попередніх років у сумі 114,2 млрд грн, що призвело до зменшення об'єкта оподаткування та втрат бюджету лише в II кварталі цього року в сумі 2,2 млрд грн». Тобто, на думку головних податкових органів, неправомірно включати до витрат у II кварталі 2011 року збитки (від'ємне значення) попередніх років, а точніше, те, яке було у платників станом на 01.01.2011 р. До складу витрат II кварталу поточного року платникам слід переносити суму збитків, отриманих лише у I кварталі 2011 року. Такий вердикт податкової. На запитання «що робити» відповідь знайдено таку: «...забезпечити контроль за дотриманням вимог пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році» розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України...».
Як робили платники
Нагадаємо, що за I квартал поточного року платники податку звітували ще за старою формою декларації з прибутку, затвердженою наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. №143, при заповненні якої керувалися нормами нечинного нині Закону про прибуток. Декларування у другому кварталі 2011 року відбувалося за новою формою декларації з прибутку, затвердженою наказом ДПАУ від 28.02.2011 р. №114, з урахуванням норм чинного з 1 квітня поточного року розділу III та підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ. Причому для відображення від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами першого кварталу 2011 року передбачено спеціальний рядок 06.6 нової декларації. У всіх звітних періодах 2011 р. звітування з податку на прибуток за новою формою цей рядок слід заповнювати з урахуванням норм Перехідних положень ПКУ, на які якраз і посилаються у своїх листах податківці.
Що говорить ПКУ про збитки
Пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням ось чого.
Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого — четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Підпункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ
У чому конфлікт
Тепер щодо рядків декларацій — старої та нової. Якщо за I квартал 2011 р. у рядку 08 старої декларації було від'ємне значення, то з урахуванням норм пп. 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ саме це число треба відобразити в рядку 06.6 нової декларації з прибутку у звітних періодах 2011 року. Жодних маніпуляцій з цим числом з рядка 08 старої декларації у нормах ПКУ не прописано і не зазначено. Але податкові органи так не вважають, і ще 1 липня в чат-конференції директор Департаменту адміністрування податку на прибуток та інших податків та зборів (обов'язкових платежів) ДПАУ п. Хоцянівська Н. В. у режимі он-лайн1 на запитання: «Від'ємне значення об'єкта оподаткування (р. 08) за I кв. 2011 р. сформовано з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (р. 04.9). Запитання: значення рядка декларації з прибутку за I кв. 2011 р. «Від'ємне значення об'єкта оподаткування» (р. 08 старої декларації) переноситься у повному обсязі до р. 06.6 (нової декларації)?» — відповідала, що рядок 08 треба зменшити на збитки, які відображені в рядку 04.9 старої декларації.
1 http://money.comments.ua/monitor/2011/07/01/268556/itogi-chatkonferentsii-gnau.html.
Тим самим податкові органи не дають права платникам податку на прибуток на погашення збитків, які у них виникли станом на 01.01.2011 р.
Розвиток ситуації
Перші ластівки до платників, які подали збиткові декларації з прибутку, прилітали у вигляді дзвінків від податківців ще на початку серпня, зразу ж після подання декларацій, з проханням з рядка 06.6 нової декларації забрати збитки за попередні періоди, які відображені в рядку 04.9 старої декларації. Але вже в кінці серпня «збиткові» платники почали отримувати акти, якими представники податкових органів просто знімали збитки за попередні роки. На думку автора, після коментованих листів ДПАУ (і особливо службової записки від 12.09.2011 р. №10-2018/3582 (див. у «ДК» №40/2011) такі акти будуть далеко не поодинокими. Причому якщо число з рядка 06.6 нової декларації більше або дорівнює числу з рядка 04.9 старої декларації, тобто зняття збитків за попередні періоди не спричинить об'єкта обкладення податком на прибуток, то підприємство навіть не матиме повідомлення-рішення. I тоді не зрозуміло, що оскаржувати, адже сам акт оскаржити в суді не можна. Можна написати тільки лист-заперечення до акта.
Незрозуміло тільки, чим усе-таки керуються органи податкових служб, на порушення якої норми спираються, коли знімають у платників податку на прибуток збитки на 01.01.2011 р.? Адже цілком логічно, що від'ємне значення об'єкта оподаткування першого кварталу 2011 року формувалося з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року, і так за ланцюжком аж до повного погашення збитків. У I кварталі жодних обмежень на включення збитків за результатами 2010 року чинний Закон про прибуток не містив. А пп. 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ саме таке від'ємне значення дозволяє включати до витрат звітних періодів 2011 року за новою декларацією наростаючим підсумком до повного його погашення.
Як варіант, якщо у платників податку і представників податкових органів такі різні трактування норм пп. 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, то, можливо, тоді, оскаржуючи чи пишучи лист-заперечення, варто скористатися так званим «конфліктом інтересів», а саме: нормами п. 56.21 ПКУ, де зазначено, що в разі, «коли норма ПКУ припускає неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, унаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків».
Скоріш за все підприємствам слід буде відстоювати свою правоту у судах, якщо «ціна питання» велика. Але чи буде знайдено істину в суді, якщо бюджет «потерпає» від таких недонадходжень податку на прибуток — питання риторичне.
Врізки:
До рядка 06.6 нової декларації з прибутку може/має переноситися від'ємне число з рядка 08 старої декларації.
Збитки станом на 01.01.2011 р. мають право відображатись у витратах платників податку на прибуток.
Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»