З 1 квітня розмір МЗП буде збільшено до 8000 грн (з 1 січня її розмір становив 7 100 грн). Проте розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб протягом 2024 року становитиме 3 028 грн.
Що зміниться для ФОПів у зв’язку зі зростанням розміру МЗП, розповімо далі.
ЄСВ для ФОПів-роботодавців
Нагадаємо, що мінімальний страховий внесок — це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток МЗП на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (ст. 1 Закону про ЄСВ).
Не нижче від мінімального страхового внеску потрібно сплачувати ЄСВ за ставкою 22% за основних працівників.
А от якщо працівник — сумісник, то 22% ЄСВ застосовують до його фактичної зарплати. І в разі нарахування ЄСВ на зарплату працівників — осіб з інвалідністю всім роботодавцям потрібно застосовувати ставку 8,41% до фактичної суми нарахованої зарплати.
Максимальна база нарахування ЄСВ становить 15 МЗП, установлених на дату нарахування зарплати.
Отже, у квітні 2024 року при нарахуванні зарплати працівникові, який не є особою з інвалідністю і працює за основним місцем роботи, потрібно буде сплачувати ЄСВ не нижче ніж: 8 000 х 22% = 1 760 грн.
Максимальна база нарахування ЄСВ становитиме 120 000 грн.
Наприклад, якщо у працівника нарахована зарплата (або винагорода за договором ЦПХ) становить 125 000 грн, то у квітні 2024 року максимальний ЄСВ буде: 120 000 х 22% = 26 400 грн.
ЄСВ за самих ФОПів
Те, яким протягом 2024 року буде мінімальний розмір ЄСВ, що його повинні сплатити за себе ФОПи й інші самозайняті фізособи, ми для зручності навели у таблиці.
Таблиця
Мінімальний страховий внесок для різних категорій платників
| Категорія платника | Строк сплати | Мінімальний страховий внесок | |||
| З 1 січня до 31 березня | З 1 квітня до 31 грудня | ||||
| за місяць, грн | за квартал, грн | за місяць, грн | за квартал, грн | ||
| ФОПи, які обрали спрощену систему оподаткування незалежно від обраної групи | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня) | 1 562 | 4 686 | 1 760 | 5 280 |
| ФОПи, які обрали загальну систему оподаткування | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня). Остаточний розрахунок за календарний рік — до 10 лютого наступного року | 1 562 | 4 686 | 1 760 | 5 280 |
| Особи, які провадять незалежну професійну діяльність | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня). Остаточний розрахунок за календарний рік — до 1 травня року, наступного за звітним | 1 562 | 4 686 | 1 760 | 5 280 |
| Члени фермерського господарства | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня) | 1 562 | 4 686 | 1 760 | 5 280 |
Увага! ФОПи-«єдинники», так само як ФОПи на загальній системі оподаткування й особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та члени фермерського господарства звільняються від сплати ЄСВ за себе з 1 березня 2022 року до припинення (скасування) воєнного стану, а також протягом наступних 12 місяців (п. 9-19 розд. VIII Закону про ЄСВ). Наразі воєнний стан діє до 14 травня 2024 року.
Відповідно до Закону про ЄСВ платники, які скористаються цією пільгою, розрахунок ЄСВ у складі податкової декларації не заповнюють за період, за який сплачувати ЄСВ не планують. При цьому діє правило: немає сплати ЄСВ — немає і страхового стажу.
Проте вони не позбавлені права добровільно сплачувати ЄСВ за себе та зазначати суми такого ЄСВ у декларації з метою отримання страхового стажу.
Окремо нагадаємо, що самозайняті особи мають ще старіші пільги щодо ЄСВ.
Хто з ФОПів звільняється від сплати ЄСВ?
ФОП-«загальник», який не має доходів
З 1 січня 2021 року ФОПи на загальній системі оподаткування можуть не сплачувати за себе ЄСВ за відсутності доходу (прибутку).
Тобто, якщо ФОП не отримав доходу (прибутку) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, він має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Якщо у певному місяці (або навіть і році) чистого доходу, оподатковуваного ПДФО та ВЗ, самозайнята особа не матиме, вона має право не визначати базу нарахування ЄСВ, а отже, і не сплачувати ЄСВ за такий період.
ФОП, який одночасно є й найманим працівником
Якщо ФОПи (як «загальники», так і «єдинники») одночасно перебувають у трудових відносинах, то вони можуть не платити ЄСВ за себе. Це правило теж діє з 1 січня 2021 року. Але тільки за умови, що роботодавець за основним місцем сплатив за них ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний страховий внесок.
Якщо у певному місяці роботодавець сплатив ЄСВ, але менше від мінімального страхового внеску, то такі самозайняті особи ЄСВ за себе платитимуть. І в розмірі, не меншому від мінімального внеску (а не різниці, як роз’яснювалося на початку 2021 року)! На цьому наголошує ДПС у ЗІР, підкатегорія 201.04. Тобто такі ФОПи мають сплатити за кожен такий місяць у IІ кварталі 2024 року не менше ніж 1 760 гривень. Але через війну протягом 2024 року можуть і не сплачувати.
Консультують податківці
У такому випадку в додатку 1 ФОП в рядку 8 вказує період перебування на спрощеній системі оподаткування протягом року (наприклад, з 01.01.2021 до 31.12.2021), а в таблиці Визначення сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску, у місяцях, в яких роботодавцем сплачено єдиний внесок у розмірі не менше мінімального страхового внеску, в колонках «2» та «4» проставляє значення 0, в колонці «3» розмір єдиного внеску вказується відсоток єдиного внеску, тобто значення 22.
У місяцях, в яких роботодавцем сплачено єдиний внесок у розмірі менше мінімального страхового внеску, в колонках «2» та «4» ФОП визначає базу нарахування єдиного внеску та суму єдиного внеску, але не менше мінімального страхового внеску (з січня до листопада 2021 року це 6 000,00 та 1 320,00 відповідно, в грудні — 6 500,00 та 1 430,00 відповідно), в колонці «3» незмінним залишається розмір єдиного внеску, тобто 22.
Чи можуть ФОПи-працівники бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення за місяці звітного періоду, за які роботодавець сплатив страховий внесок за таких осіб у розмірі мінімального страхового внеску, бази нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ? Тобто обов’язку платити ЄСВ такі ФОПи не мають. А добровільно можна? Єдиної позиції ДПС щодо цього не оприлюднила. Про цю проблему ми написали в «ДК» №47/2021.
ФОП-«незалежник»
З 1 січня 2021 року, якщо фізособа зареєстрована як підприємець та при цьому провадить незалежну професійну діяльність, вона обліковується ДПС як фізособа-підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності. ФОП-«незалежник», який отримує пенсію або соцдопомогу, ЄСВ за себе не сплачуватиме. Хоча може і платити — за умови добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Для звичайної фізособи, яка провадить незалежну профдіяльність і статусу ФОПа не має, такої пільги не запроваджено. Про це ми докладно розповіли в «ДК» №1-2/2021.
ФОПи-пенсіонери та особи з інвалідністю
Також звільняються від сплати за себе ЄСВ ФОПи, якщо вони отримують пенсію за віком чи за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону №1058, та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.
Єдиний податок
Ліміти річного доходу для ФОПів на єдиному податку на 2024 рік:
— І група (167 МЗП) — 1 185 700 грн;
— ІІ група (834 МЗП) — 5 921 400 грн;
— ІІІ група (1 167 МЗП) — 8 285 700 грн.
Ліміти встановлюються на підставі розміру МЗП на 1 січня поточного року, тому протягом усього 2024 року вони залишаться незмінними.
У 2024 році застосовуватимуться такі ставки ЄП:
— для І групи — до 10% від розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом на 1 січня звітного року;
— для ІІ групи — до 20% від розміру МЗП, встановленої законом на 1 січня звітного року;
— для ІІІ групи — у відсотках до доходу.
Таким чином, максимальні ставки єдиного податку з 01.01.2024:
— для платників І групи — 302,80 грн/міс.;
— для платників ІІ групи — 1 420 грн/міс.
Але вони не залежать від зміни розміру МЗП протягом року, бо встановлюються на підставі розміру МЗП на 1 січня поточного року. Тож ставки з квітня 2024 року залишаться незмінними, на рівні січня.
Наголошуємо, що це розміри максимальної ставки, а реальну для кожної адміністративно-територіальної одиниці мають встановити органи місцевого самоврядування. Про це ми докладно розповіли в «ДК» №52/2018.
Нагадаємо також, що з 1 серпня 2023 року було скасовано пільги для фізосіб-«єдинників» І та ІІ груп. За Законом №3219 починаючи з серпня 2023 року вони знову сплачують авансові внески з єдиного податку (за винятком ФОПів з тимчасово окупованих територій ). Докладніше про це ми написали в «ДК» №31/2023.
Хто з «єдинників» І та ІІ груп з 1 серпня 2023 р. звільнений від ЄП?
За новим п. 11 підрозд. 8 розд ХХ ПКУ з 1 серпня 2023 року ФОПи-«єдинники» І та ІІ груп, податкова адреса яких — на території бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиного податку за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.
При цьому такі ФОПи не заповнюють декларацію платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця за період, в якому єдиного податку не сплачували. Але подати бодай «порожню» декларацію все ж таки варто — аби зайвий раз нагадати податківцям, що ви мали таку пільгу і скористалися нею.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI.
- Закон про бюджет-2024 — Закон від 09.11.2023 «Про Державний бюджет України на 2024 рік».
- Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».
- Закон №1058 — Закон України від 09.07.2003 №1058-IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування».
- Закон №3219 — Закон України від 30.06.2023 №3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану».