Податок на додану вартість
Безоплатно надані товари — це товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (пп. 14.1.13 ПКУ).
Об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об’єкти застави позичальникові (кредиторові), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю (п. 185.1 ПКУ). При цьому база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів не може бути нижчою від звичайних цін (п. 188.1 ПКУ).
Звичайна ціна — ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін (пп. 14.1.71 ПКУ).
З огляду на зазначене вище операція з безоплатної передачі насіння кукурудзи клієнтові є об’єктом оподаткування ПДВ. Визначення ринкової ціни доцільно зафіксувати, зробивши вибірку з електронних ресурсів, або, по змозі, документально — даними статистичної служби або ТППУ.
Як роз’яснює ДПС у ЗІР, підкатегорія 101.16, при цьому складають дві ПН:
одну — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання,
іншу — на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною ціною.
Або ж не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, може бути складена зведена ПН з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання.
З досвіду: продукція, що передається, використовується клієнтом безпосередньо у господарській діяльності, і для спрощення обліку її все ж мінімально оцінюють, наприклад 1 грн. Передачу оформлюють видатковою накладною.
Податок на прибуток
Об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінрезультату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінзвітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, визначені відповідними положеннями ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).
Безоплатна передача кукурудзи з рекламною метою є витратами на збут підприємства й обліковується в загальному порядку.
Якщо ж підприємство застосовує податкові різниці, то фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму безоплатно наданих товарів:
— особам, що не є платниками податку (крім фізосіб, які є платниками ПДФО);
— платникам податку, які є пов’язаними особами (якщо отримувач безоплатно наданих товарів задекларував від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано безоплатно надані товари, за умови що такі товари були враховані у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування);
— платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0% відповідно до п. 44 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, крім безоплатно наданих товарів неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такої передачі товарів, для яких застосовується положення підпункту 140.5.9 цього пункту (пп. 140.5.10 ПКУ).