Виправляємо помилки в декларації ЄП групи 3

Загальні моменти

Відповідно до п. 296.3 ПКУ платники єдиного податку ІІІ групи подають до ДПС декларацію у строк, установлений для квартального звітного періоду, протягом 40 к. д. після закінчення звітного періоду. Про складання та подання декларації ФОПа з ЄП ІІІ групи за 2022 рік ми розповіли в «ДК» №5/2023.

Нагадаємо, що форма декларації має три типи: звітна, звітна нова та уточнююча. Якщо помилку в декларації виявили до закінчення граничного строку її подання, то таку помилку виправляють поданням правильної декларації типу «звітна нова», в такому самому порядку, як і декларації типу «звітна». Тип «звітна нова» вказує податківцям лише на те, що до уваги потрібно взяти ту декларацію, що подана останньою до закінчення граничного строку подання, а всі попередні декларації автоматично анулюються. Для виправлення помилок, виявлених після закінчення граничного строку подання декларацій за минулі звітні квартали, призначено тип декларації «уточнююча».

Нормою п. 50.1 ПКУ передбачено два способи виправлення помилок у деклараціях:

— надіслати уточнюючий розрахунок до податкової декларації, в якій виявлено помилку;

— зазначити уточнені показники у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.

Далі розглянемо виправлення через уточнюючу декларацію.

Виправлення в наступній звітній декларації

<...> Якщо виправлення помилок за минулі звітні періоди здійснюється у складі звітної (звітної нової) Декларації, то фізична особа — платник єдиного податку, залежно від обраної групи, зазначає правильні значення показників господарської діяльності за звітний (податковий) період, за який подається Декларація, у відповідних розділах з ІІ по ІV Декларації та визначає:

— виправлені податкові зобов’язання з єдиного податку за звітний (податковий) період у розділі V Декларації (рядки 08 — 14);

— суму збільшення (зменшення) податкового зобов’язання з єдиного податку у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за минулі періоди, суму пені та штрафу (в розмірі 5 відс. від суми збільшення) у розділі VІ Декларації (рядки 15 — 20). <...>

Роз’яснення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 08.02.2023

Виправлення через уточнюючу декларацію

Подають її за тою самою формою, що й звітну квартальну декларацію для ФОПа ІІІ групи, — F0103308.

Реквізити 2 «Податковий (звітний) період» та 3 «Податковий (звітний) період, який уточнюється» в уточнюючій декларації мають збігатися. Дата подання уточнюючої декларації вказує на період, в якому виявлено та виправлено помилку. На цю дату в інтегрованій картці платника буде проведено результат уточнення відповідно до п. 2 глави 4 розділу IV Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від 12 січня 2021 року №5. Сума недоплати ЄП, якщо вона показана у рядку 17 уточнюючої декларації, вже має бути сплачена перед поданням декларації, інакше виникне податковий борг.

У платників ЄП ІІІ групи може бути дві групи помилок у декларації: які можуть впливати або не впливати на суму єдиного податку. Проте є сенс виправляти лише ті несумові помилки, які можуть мати негативні наслідки для ФОПа — платника ЄП ІІІ групи.

Пам’ятайте!

Відповідно до загального правила абз. другого п. 102.1 ПКУ подання уточнюючої декларації перериває строк давності для податкових перевірок, передбачений ст. 102 ПКУ. Це означає, що податківці можуть перевірити звітний період — квартал, за який подано уточнюючу декларацію, протягом 1095 днів з дня подання уточнюючої декларації. Наразі діють «карантинні» та «воєнні» правила відліку строків, передбачених ст. 102 ПКУ, — див. ЗІР, підкатегорія 132.01, а також статтю «Зупинення строків за ПКУ на час дії воєнного стану: які наслідки для платників?» у «ДК» №12/2022.

Виправляємо показники декларації, помилки в яких не впливають на суму ЄП

Показники декларації, помилки в яких не впливають на суму єдиного податку ІІІ групи, — це:

— показник 9 розділу І — фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб);

— показник 10 розділу І — види підприємницької діяльності у звітному періоді.

Відповідно до пп. 3 п. 291.4 ПКУ чисельність найманих працівників у ФОПа ІІІ групи не обмежена і тому не може впливати на право ФОПа ІІІ групи застосовувати спрощену систему, на відміну від ФОПів І та ІІ груп, для яких цей показник має значення (ФОПам І групи заборонено наймати працівників, а ФОП ІІ групи може найняти не більше ніж 10 працівників одночасно). Тож помилку в показнику 9 розділу І декларації з ЄП ФОПам ІІІ групи можна не виправляти з огляду на те, що подання уточнюючої декларації перериває строк давності для податкової перевірки.

КВЕДи у показнику 10 розділу І декларації є сенс виправляти лише тоді, коли там помилково зазначили КВЕД, не внесений до реєстру платника ЄП, або такий, що заборонений платникам єдиного податку (див. п. 291.5 ПКУ).

Якщо ФОП ІІІ групи зазначив у показнику 10 такий КВЕД, який внесено до його реєстру платника ЄП, але за яким ФОП не отримував доходу в звітному періоді або не зазначив КВЕДи, за якими фактично отримував доходи і які теж внесені до реєстру, то знову ж таки ця помилка не вплине на його право на спрощену систему, якщо всі доходи ФОПа отримані від видів діяльності, внесених до реєстру платників ЄП. Рішення про те, чи виправляти таку помилку, залишаємо на розсуд самого ФОПа — за умови що всі доходи отримано від видів діяльності, внесених до реєстру платників ЄП:

— якщо виправити помилку у КВЕДах, то збільшиться строк давності, протягом якого податківці можуть перевірити період, що уточнюється;

— якщо не виправити помилку, можливо, податківці звернуть на неї увагу під час перевірки, але застосувати санкції та позбавити права на спрощену систему не зможуть, бо всі доходи отримано від видів діяльності, внесених до реєстру єдиного податку.

Виправляємо показники 9 та 10 розділу І декларації ЄП ІІІ групи, які не впливають на суму ЄП, за простим алгоритмом: формуємо декларацію типу «уточнююча», в якій заповнюємо ці показники 9 та/або 10 розділу І правильно, сумові показники розділів ІV та V повторюємо без змін, розділ VІ не заповнюємо.

Виправляємо помилки, що впливають на суму єдиного податку

Платники ЄП ІІІ групи можуть помилитися:

— при визначенні суми доходу, який оподатковується за ставками 3%, 5% та 15%, — це рядки 05, 06, 07 розділу ІV декларації, а отже, помилка буде й у рядку 08 розділу V;

— при розрахунку суми єдиного податку у рядках 09, 10, 11 — через помилку у сумі доходу або через арифметичну помилку при розрахунку суми податку (тимчасом як сума доходу була правильна).

Далі помилка у сумі єдиного податку потрапляє до рядків 12, 14.1 та 14 розділу V.

Помилки в сумі єдиного податку в розділі VІ декларації виправляємо за таким алгоритмом:

— наводимо помилкову та правильну суму єдиного податку в рядках 15 та 16 відповідно;

— визначаємо суму недоплати або зайвої сплати єдиного податку в рядках 17 та 18 відповідно;

— за загальним правилом, у разі заповнення рядка 17 (сума ЄП збільшується) нараховується штраф за ставкою 3% та пеня — за необхідності;

— при зменшенні суми ЄП у рядку 18 штраф та пеня не нараховуються.

Таблиця 1

Розрахунок пені у разі заниження суми ЄП та її сплати пізніше 90 к. д. після граничного строку сплати цієї суми

Таблиця 2

Заповнення звітної та уточнюючої декларацій ЄП для ІІІ групи в разі донарахування заниженої суми ЄП за ставкою 5%

Штрафи і пеня при самостійному виправленні помилок, що призвели до недоплати податку

Ще в докарантинні часи до 1 березня 2020 року діяли такі правила:

— відповідно до п. 50.1 ПКУ при самостійному виправленні помилки в уточнюючій декларації у разі недоплати податку платник повинен був нарахувати і сплатити штраф 3% від суми недоплати;

— відповідно до пп. 129.1.3 ПКУ платник самостійно нараховував пеню, але тільки після закінчення 90 к. д., наступних за останнім днем граничного строку сплати заниженого податкового зобов’язання. Пеня нараховувалася за ставкою в розмірі 100% облікової ставки НБУ, що діяла у періоді, за який нараховується пеня, — п. 129.4 ПКУ.

З початком карантину, а потім і воєнного стану законодавці то запроваджували, то скасовували пільги щодо штрафу та пені при самостійному виправленні помилок.

З 1 березня 2020 року діяло карантинне звільнення від штрафів та пені відповідно до п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ. Де-факто ця норма звільняла від штрафів та пені при самостійному виправленні періодів з 1 березня 2020 р. до 25 липня 2022 р., коли були запроваджені нові правила.

Запровадження 24.02.2022 воєнного стану на штрафи та пеню при самостійному виправленні помилок не вплинуло — вони все ще не застосовувалися.

З 25.07.2022 правила було змінено, штраф і пеня повернулися.

З 03.01.2023 набрала чинності нова норма пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ про те, що «у разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені». Це означає, що з 3 січня 2023 року знову скасовуються штрафи та пеня при самостійному виправленні помилок за звітні періоди, що припадають на період воєнного стану — з 24.02.2022 до сьогодні, в тому числі і на період з 25.07.2022 — тому що норма пп. 69.1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ прямо говорить про звільнення від штрафів на весь період воєнного стану.

Тож якщо ФОП на ЄП ІІІ групи виправляє помилки, що виникли у 2020 році та пізніше (після початку карантину і до сьогодні), він не нараховує штраф 3% за п. 50.1 ПКУ та пеню за ст. 129 ПКУ. А от якщо виявлено помилки і донараховано єдиний податок за 2019 рік та раніше (до початку карантину), штраф і пеню доведеться нараховувати та сплачувати.

Приклад виправлення помилки, за якої було занижено суму єдиного податку

Покажемо виправлення помилки в сумі єдиного податку на прикладі.

Приклад ФОП ІІІ групи ЄП за ставкою 5% у березні 2023 р. виявив помилку при обчисленні доходу за ІІІ квартал 2019 року — не було враховано деякі надходження коштів на рахунок і дохід було занижено на 200 000 грн. Єдиний податок занижено на: 200 000 грн х 5% = 10 000 грн.

За попередній звітний період — півріччя 2019 року — було задекларовано та сплачено ЄП у сумі 50 000 грн. Ця сума буде відображена у рядку 13 декларації за 9 місяців 2019 року — як звітної, так і уточнюючої. Виправляти річну декларацію за весь 2019 рік уже не потрібно, тому що помилка у ІІІ кварталі 2019 року надалі не вплинула на суму ЄП за IV квартал.

Строк сплати єдиного податку за ІІІ квартал 2019 року був 19.11.2019, тож 91-й календарний день після 19.11.2019 для потреб нарахування пені — це 18.02.2020.

ФОП складає уточнюючу декларацію за ІІІ квартал 2019 року та нараховує занижену суму податку, штраф 3% і пеню, бо суму ЄП занижено у 2019 році. Він сплатив занижену суму податку, штраф 3% та пеню 09.03.2023, до подання уточнюючої декларації.

Розрахунок пені для суми недоплати 10 000 грн показано у таблиці 1. Дата початку нарахування пені — 18.02.2020, дата закінчення — 09.03.2023. Інформацію про облікову ставку НБУ за період нарахування пені можна знайти на сайті Нацбанку. Якщо протягом періоду нарахування пені ставка НБУ змінюється, то пеню треба розраховувати окремо за період дії кожної ставки.

Додатки до декларації єдиного податку

Про те, як виправити помилки, допущені у додатках 1 та 2 до декларації єдиного податку, читайте у нашій попередній статті в «ДК» №12/2023.

Якщо потрібно виправити тільки помилки в декларації єдиного податку за звітний рік, до якої подавався додаток 1 щодо ЄСВ, і при цьому показники додатка 1 не змінюються (тобто в додатку помилки немає), то додаток 1 до уточнюючої декларації додавати не потрібно — так консультують податківці.

Консультують податківці

Фізичні особи — підприємці — платники єдиного податку першої — третьої груп подають податкову декларацію платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 №578 зі змінами та доповненнями (далі — Декларація), у складі якої формується додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (далі — Додаток 1).

Такі платники можуть виправити грошові показники, суми нарахованого єдиного внеску та реквізити, у разі виправлення самостійно виявлених помилок, шляхом подання Додатка 1 у складі Декларації з типом «Уточнююча».

Згідно з приміткою 10 до Декларації Додаток 1 є її невід’ємною частиною.

Водночас Додаток 1 не формується у складі Декларації з типом «Уточнююча», якщо раніше задекларовані у Додатку 1 грошові показники, суми нарахованого єдиного внеску та реквізити не змінюються.

Питання дня ДПСУ від 02.03.2023

На нашу думку, такий самий підхід можна застосувати і для додатка 2 щодо МПЗ: якщо ФОП подавав додаток 2 до річної декларації ЄП за 2022 рік, а тепер виправляє помилки у декларації, які не стосуються МПЗ, то додаток 2 подавати теж не потрібно.