Підприємство імпортує товари і планує для сплати імпортного ПДВ використати податковий вексель. Як таку операцію відображати в обліку?
Які платники ПДВ можуть застосовувати податкові векселі?
Дивимося підр. 3 розд. ХХ ПКУ.
1. Вітчизняні підприємства суднобудівної промисловості (клас 35.11 група 35 КВЕД ДК 009:2005).
При імпорті устаткування, обладнання та комплектуючих, за Переліком №466, що не виробляються в Україні, для використання у господарській діяльності.
Можуть за власним бажанням видавати контролюючому органу податкові векселі на суму податкового зобов'язання з ПДВ за умови оформлення митної декларації, на суму, зазначену в такій митній декларації.
2. Суб'єкти господарювання, які реалізують інвестиційні проєкти у пріоритетних галузях економіки, схвалені відповідно до Закону №5205.
Тимчасово, з 01.01.2013 р. до 31.12.2022 р., при імпорті устаткування (обладнання) та комплектуючих виробів до нього, що звільняються від оподаткування ввізним митом у порядку, визначеному пп. 10 п. 4 розд. ХХI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ.
Можуть за власним бажанням видавати контролюючому органу податкові векселі на суму податкового зобов'язання з ПДВ за умови оформлення митної декларації, на суму, зазначену в такій митній декларації.
Процедура застосування податкового векселя
Визначена у підр. 3 розд. ХХ ПКУ.
Крок 1. Iмпортер придбаває у банку вексельний бланк простого векселя.
Крок 2. На дату подання митної декларації для митного оформлення імпортер складає податковий вексель на суму ПДВ, нарахованого за митною декларацією.
Податковий вексель складається на повну суму ПДВ за кожною окремою декларацією. Не можна частково сплатити ПДВ коштами, а частково — податковим векселем.
Такий податковий вексель не підлягає підтвердженню банком шляхом авалю.
Податковий вексель складається у трьох примірниках:
— перший — на оригіналі вексельного бланка;
— другий і третій — на ксерокопіях вексельного бланка.
Записи на всіх примірниках робляться окремо і ксерокопіюванню не підлягають.
Iмпортер надає оформлені податкові векселі до митного органу, який здійснює митне оформлення. Третій примірник повертається імпортеру. Другий залишається на митниці. А перший примірник митниця надсилає до податкової за місцем реєстрації імпортера платником ПДВ.
Крок 3. Перелік та копії податкових векселів, виданих протягом звітного (податкового) періоду, імпортер — платник ПДВ долучає до декларації з ПДВ цього періоду. У самій декларації суми ПДВ, зазначені у податкових векселях, не відображають.
Позаяк декларація не має окремого поля для позначки про подання з нею переліку та копій податкового векселя, цей факт доречно відобразити в полі «доповнення (за довільною формою) відповідно до п. 46.4 статті 46 розділу II Кодексу».
Крок 4. Погашення податкового векселя (повне, часткове не дозволяється) здійснюється виключно шляхом перерахування коштів до Держбюджету:
— для підприємств суднобудівної промисловості — на дату виникнення ПЗ з постачання збудованого судна, для будівництва якого було ввезено устаткування, обладнання та комплектуючі, із застосуванням податкового векселя;
— для суб'єктів господарювання, які реалізують інвестиційні проєкти, — на 60-й календарний день з дня видачі податкового векселя митному органу.
I погасити податковий вексель повинен тільки векселедавець (імпортер). Передавати податковий вексель іншим особам заборонено. Проценти або інші види плати за користування податковим векселем не нараховуються. Але в разі нецільового використання імпортованих товарів, за якими видано податковий вексель, імпортер — платник ПДВ повинен погасити податковий вексель у періоді нецільового використання, а також сплатити пеню згідно з нормами ст. 129 ПКУ.
У разі несвоєчасного погашення податкового векселя до платника ПДВ — векселедавця застосовуються штрафні санкції у розмірі 1% суми ПДВ, зазначеної у податковому векселі, за кожен день порушення строку, включаючи день погашення, але не більше ніж 50% суми податкового векселя.
Крок 5. Платник ПДВ — імпортер у податковому періоді погашення податкового векселя відносить суму сплаченого ПДВ до податкового кредиту. У декларації з ПДВ такого періоду суму погашених векселів відображає в рядку 12.
Бухгалтерський облік
Приклад Підприємство придбало у банку вексельний бланк вартістю 50,00 грн, у т. ч. ПДВ — 8,33 грн, та сплатило до держбюджету держмито за вексельний бланк — 10% від 17 грн. Видано митному органу податковий вексель на суму 100000 грн. Погашено податковий вексель.
Бухгалтерський облік показано в таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський облік податкового векселя
| № з/п |
Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Придбано бланк векселя | 209 | 685 | 41,67 |
| 2. | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 685 | 8,33 |
| 3. | Оплата за бланк | 685 | 311 | 50,00 |
| 4. | Сплачено держмито | 642 | 311 | 1,70 |
| 5. | Суму сплаченого держмита включено до первісної вартості бланка | 209 | 642 | 1,70 |
| 6. | Відображено бланк векселя у позабалансовому обліку (41,67 + 1,70) | 08 | — | 43,37 |
| 7. | Видано податковий вексель митному органу | 644 | 621 | 100000,00 |
| 8. | Списано використаний бланк векселя | 92 | 209 | 43,37 |
| 9. | Списано бланк з позабалансового обліку | — | 08 | 43,37 |
| 10. | Погашено податковий вексель | 621 | 311 | 100000,00 |
| 11. | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 644 | 100000,00 |
Нормативна база
- МКУ — Митний кодекс України від 13.03.2012 р. №4495-VI.
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Перелік №466 — Перелік устаткування, обладнання та комплектуючих, що не виробляються в Україні і ввозяться на митну територію України вітчизняними підприємствами суднобудівної промисловості (клас 35.11 група 35 КВЕД ДК 009:2005) для використання у господарській діяльності, які тимчасово звільняються від оподаткування ввізним митом під час ввезення на митну територію України та поміщення в митний режим імпорту, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28.05.2012 р. №466.
Олександр ЗОЛОТУХІН, «Дебет-Кредит»