Попри свою назву, Закон №2198-VIII1 прямо стосується всіх платників ПДВ.
Відрізок життя ПН та/або РК, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням граничних строків, продовжено. Але одночасно встановлено нову відповідальність у вигляді штрафу на платника ПДВ, який зобов'язаний зареєструвати ПН та/або РК.
Щодо штрафів, то п. 120-1.1 ПКУ доповнено новим розміром санкцій. У разі порушення строку реєстрації ПН та/або РК від 366 і більше календарних днів сума штрафу становить 50% суми ПДВ, зазначеної у документі.
Нагадаємо: на думку податківців, штрафні санкції не застосовуються за порушення строків або відсутність реєстрації в ЄРПН виключно щодо ПН та/або РК, які:
— не надаються отримувачу (покупцю), складені на операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, та/або
— не надаються отримувачу (покупцю), складені на операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою (хоча, на наш погляд, бази для штрафу немає).
У разі порушення строків реєстрації/відсутності реєстрації в ЄРПН інших ПН, складених при визначенні ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, на жаль, санкцій не уникнути2.
Податківці зауважують, що ПКУ не передбачено винятків щодо застосування штрафних санкцій у разі несвоєчасної реєстрації ПН, пов'язаної з виправленням помилок, зокрема в IПН покупця (див. IПК від 05.09.2017 р. №1824/6/99-99-15-03-02-15/IПК).
Право на ПК з ПДВ продовжено. За загальним правилом п. 198.6 ПКУ право на ПК з ПДВ виникає за ПН, отриманою з ЄРПН. Суми ПДВ не відносяться до складу ПК, якщо вони не підтверджені ПН та/або РК, зареєстрованими в ЄРПН.
Завдяки змінам до п. 198.6 ПКУ, у разі якщо платник податку не включив у відповідному періоді до ПК суму податку за ПН (РК), яка зареєстрована в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 1095 к. д. з дати складення ПН та/або РК. Це означає, що таку суму ПДВ можна віднести до ПК в будь-якому наступному звітному періоді, але не пізніше ніж 1095 к. д. з дати складення ПН/РК.
Якщо ПН та/або РК зареєстровано в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, суми податку включаються до ПК за звітний податковий період, в якому зареєстровано документ, і такий строк для реєстрації, а відповідно і включення до ПК, становить 1095 к. д. з дати складення ПН/РК.
Зверніть увагу: в абз. 4 та 5 п. 198.6 ПКУ друге речення вилучено. Це означає, що у разі зупинення реєстрації ПН та/або РК в ЄРПН згідно з п. 201.16 ПКУ перебіг зазначеного строку не переривається на період зупинення їх реєстрації. Відповідно, з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації згідно з пп. 201.16.4 ПКУ заново нічого не відлічується, і потрібно звертати увагу саме на строк 1095 з дати складання ПН та/або РК, щоб мати можливість скористатись ПК з ПДВ.
Реєстрацію давніх ПН продовжено. Платники ПДВ тепер можуть зареєструвати в ЄРПН ПН та/або РК, датовані від 01.07.2015 р. Таке право виникає, якщо загальна сума ПДВ не перевищує суму ∑ Накл, обчислену згідно з п. 200-1.3 ПКУ. Зрозуміло, за порушення строків реєстрації застосовуються штрафи за ст. 120-1 ПКУ. Але треба пам'ятати, що санкції не буде за ПН та/або РК, складеними до 01.10.2015 р. (п. 35 підрозд. 2 р. ХХ ПКУ).
Також від штрафів за ст. 120-1 та 126 ПКУ (в частині ПДВ) та пені при виправленні помилок, які призводять до сплати ПЗ, тимчасово, до 1 липня 2018 р., з появою нового п. 62 підр. 2 р. ХХ ПКУ звільняються виробники електроенергії, що постачають електроенергію держпідприємству «Енергоринок» та станом на 01.01.2016 р. мали податковий борг з ПДВ3.
1 Закон України від 09.11.2017 р. №2198-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стабілізації розрахунків на Оптовому ринку електричної енергії України», чинний з 03.12.2017 р., див. «ДК» №50/2017.
2 Додатково див. лист ДФСУ від 03.03.2017 р. №709/4/99-99-15-03-02-15, «ДК» №14/2017.
3 Щоправда, перелік виробників, на яких поширюється звільнення, ще тільки має затвердити Кабмін.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»