Для фізосіб-підприємців (далі — ФОП) на загальній системі оподаткування змін у 2016 році небагато. Але стосуються вони найосновніших моментів в їх оподаткуванні, а саме: ставки оподаткування ПДФО, ставки ЄСВ, сплати авансових внесків з ПДФО. Розгляньмо докладно кожну зміну.
Ставка ПДФО
Доходи, отримані ФОП від здійснення госпдіяльності на загальній системі оподаткування, згідно з п. 177.1 ПКУ оподатковувалися за ставками, визначеними у п. 167.1 ПКУ. При цьому ставка ПДФО застосовувалася диференційовано залежно від суми доходу в одному календарному місяці: у 2015 році це було 15% або 20%. Нагадаємо, що у випадку, якщо місячний оподатковуваний дохід не перевищував 10-кратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного року, застосовувалася ставка 15%, в іншому випадку до суми перевищення застосовувалася ставка 20%. Це правило стосувалося і ФОП. Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу розраховувався шляхом ділення суми загального оподатковуваного доходу на кількість календарних місяців, протягом яких платник податку отримував такі доходи у податковому (звітному) році, за який здійснювалося декларування.
З 01.01.2016 р. цей п. 167.1 ПКУ вже не має диференційованих ставок 15% і 20%: замість двох ставок застосовується одна ставка — 18%. Відповідна зміна призвела до того, що і приватні підприємці у 2016 р. змушені будуть сплачувати податок з отриманого ними доходу у розмірі 18% незалежно від розміру середньомісячного доходу.
Зверніть увагу, що, розраховуючи ПДФО за 2015 рік у річній податковій декларації1, термін подання якої минає 9 лютого 2016 року, потрібно керуватися старими правилами, тобто п. 167.1 ПКУ у редакції до 01.01.2016 р.
Авансові платежі з ПДФО
До 01.01.2016 р. ФОП на загальній системі мали протягом року сплачувати авансові платежі з ПДФО. Розраховувалися вони ФОП самостійно, але не менше 100% річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік (у порівнянних умовах), і сплачувалися до бюджету по 25% щокварталу (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада).2
З 01.01.2016 р. ці платежі розраховуються виходячи із фактичних показників, а не суми податку за минулий рік (оновлена редакція пп. 177.5.1 ПКУ). ФОП повинен виходити з фактичних даних, зазначених ним у Книзі обліку доходів і витрат кожного календарного кварталу, і сплачувати авансові платежі до бюджету до 20 числа місяця, наступного за кожним календарним кварталом (до 20 квітня, до 20 липня і до 20 жовтня). Як бачимо, термін сплати посунувся більш ніж на місяць, а авансовий платіж за IV календарний квартал і зовсім не розраховується і не сплачується.
Постає запитання: чи потрібно під час подання декларації за 2015 рік розраховувати і заповнювати розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету в наступному за звітним році (рядок 3 х 25%)3? Методика заповнення цього рядка ґрунтується на колишній версії норми, встановленої пп. 177.5.1 ПКУ, тобто відштовхується від показників 2015 року. Отже, чинна форма декларації, всупереч нормам ПКУ, може збільшити податкові зобов'язання ФОП. На думку автора, ФОП може змінити алгоритм заповнення декларації за 2015 р., видаливши вручну показник рядка, в якому зазначається розмір авансових платежів (інакше кажучи — не заповнювати це поле), але про це слід обов'язково зазначити у спеціально відведеному полі, яке заповнюється згідно з п. 46.4 ПКУ.
1 Декларація про майновий стан і доходи за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 02.10.2015 р. №859, див. статтю «Нова декларація фізособи» у «ДК» №47/2015.
2 Для зменшення суми авансового платежу ФОП до настання терміну сплати міг подати до контролюючого органу заяву у довільній формі з розрахунком зменшення суми авансового платежу і поясненням обставин, що призвели до зменшення суми отриманого доходу, згідно з попередньою редакцією пп. 177.5.1 ПКУ.
3 Рядок 6 додатка Ф4 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб і військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою» до річної податкової декларації.
Порядок ведення Книги ФОП на загальній системі оподаткування встановлено наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. №481 (далі — Порядок №481). Згідно з п. 2 Порядку №481, за вибором платника податку така книга ведеться ФОП у паперовому або електронному вигляді, а записи здійснюються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід (п. 5 Порядку №481). Нагадаємо, що ФОП, які хочуть вести Книгу в електронному форматі, зобов'язані укласти договір з ДПІ за місцем обліку на отримання посиленого сертифіката відкритих ключів, за допомогою яких у сервісі можна сформувати заяву на реєстрацію Книги, і засобами електронного зв'язку надіслати її до ДПІ.
Якщо за відповідний календарний квартал дохід не отримано, а отже результатом розрахунку авансового платежу є від'ємне значення, то авансовий платіж за такий період не сплачується (абз. 2 пп. 177.5.1 ПКУ).
Як і раніше, остаточний розрахунок ПДФО за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними у річній податковій декларації з урахуванням сплаченого ним протягом року ПДФО, що має підтверджуватися документально (пп. 177.5.3 ПКУ).
Ставка ЄСВ
Для ФОП на загальній системі ставка ЄСВ на базу оподаткування (сума доходу підприємця, яка обкладається ПДФО) до 01.01.2016 р. становила 34,7%. З 01.01.2016 р. ставку ЄСВ на базу оподаткування знижено до 22%, а із заробітної плати працівників (якщо такі є) ЄСВ починаючи із зарплати за січень 2016 року зовсім не утримується (ч. 7, 8 ст. 8 Закону про ЄСВ1 вилучено2). Крім того, для нарахувань на ФОП немає диференційованої ставки залежно від класів ризику — застосовується загальна ставка 22%.
1 Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір і облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
2 Згідно з Законом України від 24.12.2015 р. №909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України і деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році».
Зверніть увагу, що межу для нарахування ЄСВ (максимальна величина бази нарахування ЄСВ) збільшено з 17 до 25 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.
Враховуючи п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ, сума ЄСВ не може бути меншою від розміру мінімального страхового внеску за місяць, в якому отримано дохід (прибуток), тож змінився і мінімальний розмір ЄСВ за місяць для ФОП на загальній системі «за себе». У 2016 році він становитиме: з 1 січня до 30 квітня — 303,16 грн (1378,00 х 22%), з 1 травня до 30 листопада — 319,00 грн (1450,00 х 22%) і з 1 грудня до 31 грудня — 341,00 грн (1550,00 х 22%). Таким чином, якщо в січні 2016 року сума доходу ФОП, яка обкладається ПДФО, становитиме, наприклад, 1000 грн, то ЄСВ «за себе» підприємець нарахує не 220 грн (1000 х 22%), а 303,16 грн.
Максимальний розмір ЄСВ «за себе» за місяць для ФОП на загальній системі у 2016 році становитиме: з 1 січня до 30 квітня — 7579,00 грн (1378,00 х 25 х 22%), з 1 травня до 30 листопада — 7975,00 грн (1450,00 х 25 х 22%) і з 1 грудня до 31 грудня — 8525, 00 грн (1550,00 х 25 х 22%).
Як і раніше, якщо доходу не було взагалі, то ЄСВ не нараховується і не сплачується. Проте право самостійно визначити базу для нарахування ЄСВ у такого підприємця зберігається, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ і не менше від розміру мінімального ЄСВ.
До речі, і відзвітувати, і сплатити ЄСВ «за себе» за підсумками 2015 р. ФОП-«загальносистемники» повинні до 10 лютого 2016 р., а за підсумками 2016 р. — до 10 лютого 2017 р., тут змін немає.
Олександра ОЛЕФІРЕНКО, «Дебет-Кредит»