Що змінилося для тих, хто перебуває на спрощеній системі оподаткування у 2016 році у зв'язку з прийняттям Закону №9091? Попри очікування, цих змін небагато і вони стосуються не всіх груп «спрощенців».
У 2016 році, як і раніше, маємо чотири групи платників єдиного податку. Так, у 3-й групі можуть перебувати лише підприємці та юрособи, у яких протягом календарного року обсяг річного доходу не перевищує 5 млн грн (у 2015 році це було 20 млн грн).
Якщо, наприклад, платник ЄП 3-ї групи у 2015 р. отримав дохід 10 млн грн, він виконав умови щодо застосування спрощеної системи оподаткування (до 20 млн грн), які діяли у 2015 р., тому, на наш погляд, і в 2016 р. може бути «спрощенцем», за умови дотримання граничного обсягу доходу у цьому році (5 млн).
Для більшої впевненості можемо порадити звернутися до контролюючого органу для отримання письмової податкової консультації.
Порядок визначення доходів та їх склад для платників ЄП 1-ї — 3-ї груп залишився без змін. Що ж до об'єкта та бази оподаткування «спрощенців» 4-ї групи, то з метою оподаткування було вилучено обов'язок оформлення та реєстрації права власності/користування земельними ділянками.
Ставки податку для платників 1-ї та 2-ї груп не змінилися. Фіксовані ставки визначають у відсотках до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2016 року (див. таблицю). Натомість для 3-ї та 4-ї груп — збільшилися. Так, для 3-ї групи ставка ЄП становить 3% доходу у разі сплати ПДВ та 5% — у разі включення ПДВ до складу ЄП.
Таблиця
Загальні правила спрощеної системи оподаткування у 2016 році
|
Групи платників єдиного податку*
|
||||||
|
1 група
|
2 група
|
3 група
|
4 група
|
|||
|
Суб'єкти
|
ФОП
|
ФОП
|
ФОП
|
ЮО
|
Сільгоспвиробники
|
|
| Вид діяльності | Виключно роздрібний продаж товарів із торговельних місць на ринках та надання побутових послуг населенню | Надання послуг, у т. ч. побутових, платникам ЄП та/або населенню; виробництво та/або продаж товарів; діяльність у сфері ресторанного господарства | Будь-яка діяльність, у т. ч. посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна, виробництво, постачання, продаж (реалізація) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів та каміння | Частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75% | ||
| Кількість найманих працівників | Не використовують | Не більше 10 осіб | Не обмежена | Не обмежена | ||
| Обсяг доходу | 300000 грн | 1500000 грн | 5000000 грн | Не обмежений | ||
| Ставка податку | До 137,80 грн | До 275,60 грн | 3% — у разі сплати ПДВ; 5% — у разі включення ПДВ до складу ЄП |
Відсоток до нормативної оцінки (до 10 числа кожного місяця) 1 га сільгоспугідь та/або земель водного фонду залежно від розташування | ||
| Податковий (звітний) період | Календарний рік | Календарний рік | Календарний квартал | Календарний рік | ||
| Сплата єдиного податку | До 20 числа (включно) поточного місяця | До 20 числа (включно) поточного місяця | Протягом 10 к. д. після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал | Щокварталу протягом 30 к. д. за останнім к. д. податкового (звітного) кварталу: у I кварталі — 10%; у II кварталі — 10%; у III кварталі — 50%; у IV кварталі — 30% |
||
| Ведення обліку | Книга обліку доходів за щоденними підсумками** | Книга обліку доходів за щоденними підсумками | Неплатників ПДВ | Платників ПДВ | Дані спрощеного бухобліку щодо доходів та витрат*** | Дані бухобліку щодо доходів та витрат/або спрощеного**** |
| Книга обліку доходів за щоденними підсумками | Книга обліку доходів та витрат | |||||
| Податкова декларація***** | До 29 лютого наступного за звітним року (за минулий рік) включно | До 29 лютого наступного за звітним року (за минулий рік) включно | Щокварталу, протягом 40 днів після закінчення звітного кварталу | До 20 лютого включно на поточний рік ****** | ||
| РРО | Не застосовується | Застосовується | ||||
| взагалі | до 1 млн грн | до 1 млн грн | ||||
| ЄСВ: з 1 січня 2016 р. з 1 травня 2016 р. з 1 грудня 2016 р. |
Мінімальний розмір єдиного внеску 303,16 грн 319,00 грн 341,00 грн |
|||||
| * З урахуванням обмежень п. 291.5 ПКУ. ** Форми книг затверджено наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. №579. *** Спрощений План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Мінфіну від 19.04.2001 р. №186. **** Якщо сільгосппідприємство відповідає критеріям суб'єкта малого підприємництва згідно з п. 3 ст. 55 глави 6 розділу ІІ ГКУ. ***** Форми затверджено наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. №578. ****** На підставі пп. 295.9.1 ПКУ. |
||||||
Для 4-ї групи ставка ЄП збільшилася майже удвічі. У відсотках бази оподаткування, якою згідно з п. 292-1.2 ПКУ є нормативна грошова оцінка одного гектара сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного станом на 1 січня базового податкового (звітного) року, вона становить:
0,81% — для ріллі, сіножатей і пасовищ (у 2015 р. — 0,45%);
0,49% — для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях (у 2015 р. — 0,27%);
0,49% — для багаторічних насаджень (у 2015 р. — 0,27%);
0,16% — для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях (у 2015 р. — 0,09%);
2,43% — для земель водного фонду (в 2015 р. — 1,35%);
5,4% — для ріллі, сіножатей і пасовищ, виробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті (у 2015 р. — 3%).
Податковим (звітним) періодом, як і раніше, є календарний рік для «спрощенців» 1-ї, 2-ї та 4-ї груп, а для 3-ї групи — календарний квартал.
Порядок нарахування та сплати ЄП, а також звітування залишився незмінним для всіх груп.
Що ж до нарахування та сплати ЄСВ фізособами-підприємцями за себе, то у 2016 р. його мінімальний розмір становить 22% від мінімальної заробітної плати2, яка згідно зі ст. 8 Закону №9283 становить:
з 1 січня 2016 р. — 1378 грн;
1 Закон України від 24.12.2015 р. №909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році».
2 Пункт 3 частини 1 ст. 7 Закону України від 08.07.2010 р. №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
3 Закон України від 25.12.2015 р. №928-VІІІ «Про державний бюджет України на 2016 рік».
з 1 травня 2016 р. — 1450 грн;
з 1 грудня 2016 р. — 1550 грн.
Із заробітної плати найманих працівників ЄСВ сплачується «єдиноподатниками» на загальних засадах. Зауважимо, що з 2016 р. маємо тільки нарахування на заробітну плату, утримань немає.
Загальні правила спрощеної системи оподаткування у 2016 році відображено у таблиці.
Юлія ВОРОБЙОВА, експерт з бухгалтерського та податкового обліку