Закон №16211 вніс зміни також і до розділу ІІІ ПКУ, за яким нараховується податок на прибуток. Змін небагато, втім, у тих, кого вони стосуються, обов'язково виникнуть запитання, на які контролюючим органам доведеться дати чіткі відповіді до кінця поточного звітного року.
Оподаткування доходів інститутів спільного інвестування
Згідно з пп. 136.1.9 ПКУ, не включаються до оподатковуваного доходу суми коштів спільного інвестування, а саме:
— кошти, залучені від інвесторів інститутів спільного інвестування;
— доходи від проведення операцій з активами таких інститутів та доходи, нараховані за активами зазначених інститутів;
— кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю;
— доходи від проведення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону. З 03.08.2014 р. доходи, отримані у вигляді процентів, нарахованих за такими активами, підлягають оподаткуванню податком на прибуток.
Отже, платники податку на прибуток мають це врахувати, визначаючи об'єкт оподаткування, і відповідним чином зазначити у річній декларації. Наприклад, якщо взяти чинну форму декларації з податку на прибуток2, то суму таких доходів у вигляді процентів, на нашу думку, має бути відображено за період з 03.08.2014 р. до 31.12.2014 р. у рядку 02.1 декларації. А проценти, нараховані до 02.08.2014 р. включно, у декларації не відображаються.
2 Затверджено наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. №872.
Оподаткування доходів від операцій з цінними паперами
З 03.08.2014 р. було скасовано ставку податку на прибуток 10%, за якою оподатковувався прибуток від операцій з купівлі-продажу певних видів цінних паперів. Нагадаємо, що за попередньою редакцією ПКУ ця ставка застосовувалася до об'єкта оподаткування, визначеного відповідно до пунктів 153.8 та 153.9 ПКУ, за операціями з цінними паперами та деривативами. Нині ці доходи оподатковуються за основною ставкою 18% (п. 151.1 ПКУ).
Тепер ті платники податку на прибуток, які здійснюють операції з купівлі-продажу цінних паперів, складаючи декларацію за 2014 рік, повинні вести подвійний облік таких операцій:
— з 01.01.2014 р. до 02.08.2014 р. прибуток за ними оподатковуватиметься за ставкою 10% (сподіваємося, що податківці врахують той момент, що закон не має зворотної сили, і не наполягатимуть на тому, що ті, хто складає лише річну декларацію з податку на прибуток, мають застосовувати ту ставку податку, яка діятиме на кінець звітного періоду). Саме цей прибуток і суму податку за ним потрібно буде розраховувати у таблицях 1 — 2 додатка ЦП до декларації. Суму такого окремо нарахованого податку потрібно буде відображати в рядку 10 декларації;
— з 03.08.2014 р. до 31.12.2014 р. прибуток від таких операції оподатковуватиметься за основною ставкою 18%. Тож вести окремий облік таких операцій, згідно з пунктами 153.8, 153.9 ПКУ, платникам податку доведеться, але лише з метою визначення об'єкта оподаткування за операціями з цінними паперами.
Сенсу окремо відображати в декларації результат від зазначених операцій немає жодного. Отже, радше за все, нас з вами очікує чергова нова редакція декларації з податку на прибуток (і, ймовірно, вже на початку 2015 року), в якій відображення зазначених операцій повернуть на старі рейки (так, як це було у 2012 році). Утім, залишається питання, як відображати у поточній формі декларації ці операції за згаданий період (03.08.2014 р. — 31.12.2014 р.). Адже чинна форма додатка ЦП не враховує зазначеної зміни у ПКУ. Тож чекатимемо на роз'яснення ДФС.
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»