31 липня 2023 року набрав чинності наказ Мінфіну від 07.06.2023 №302 (з урахуванням наказу від 28.06.2023 №353), що пристосував додатки до прибуткової декларації під зміни до ПКУ, внесені Законом від 12.01.2023 №2888‑ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо платіжних послуг». Уперше за оновленою наказом №302 формою декларації будемо звітувати починаючи зі звітного (податкового) періоду — 2023 рік (див. лист ДПСУ від 07.08.2023 №19100/7/99-00-21-02-01-07, «ДК» №34/2023).
Додаток МПЗ складають платники податку — власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь (див. п. 141.9 ПКУ). Такі платники зобов’язані розраховувати МПЗ, порівнюючи його зі сумою сплачених податків, зборів. Отже, до декларації з прибутку за 2023 рік слід долучити і додаток МПЗ за 2023 рік. Таким чином, фермерське господарство розраховує та сплачує МПЗ за 2023 рік як платник податку на прибуток.
Відповідно до пп. 298.8.1 ПКУ для переходу на ЄП IV групи з 2024 року потрібно до 20 лютого 2024 р. подати:
— загальну податкову декларацію з податку на 2024 рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), — контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
— звітну податкову декларацію з податку на 2024 рік окремо щодо кожної земельної ділянки — контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
— розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) — контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
— відомості (довідку) про наявність земельних ділянок — контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
Як консультує ГУ ДПС у Дніпропетровській області в роз’ясненні від 14.04.2023 (див. «ДК» №17/2023), у разі переходу платника податку на ЄП IV групи із загальної системи оподаткування додаток, у якому обчислюється сума МПЗ, долучається до податкової декларації з податку на прибуток. Проте до податкової декларації платника ЄП IV групи також долучається додаток 3 із розрахунком МПЗ, але показники у ньому не заповнюються.
У нашому випадку для переходу на ЄП IV групи з 2024 року фермерське господарство подає декларацію платника ЄП IV групи на 2024 рік з додатком 3, показники якого не заповнюються. Якщо в 2025 році ФГ також буде на єдиному податку IV групи, воно подаватиме декларацію платника єдиного податку IV групи на 2025 рік із додатком 3, показники якого будуть розраховані за підсумками 2024 року.