Класифікація у бухгалтерському обліку
Фінансова оренда — це оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигід, пов’язаних із правом користування та володіння активом (п. 4 НП(С)БО 14). Право власності на об’єкт фінансової оренди після закінчення строку оренди може передаватися або не передаватися. Оренда вважається фінансовою за наявності хоча б однієї з ознак, наведених у п. 4 НП(С)БО 14.
Оренда, яка не є фінансовою, вважається операційною.
Таким чином, щоб з’ясувати, якою є оренда для потреб відображення об’єкта в бухгалтерському обліку, треба перевірити всі ознаки.
Якщо строк використання становить 5 років, а строк оренди — 4 роки, то вочевидь виконується одна з ознак, а тому в бухгалтерському обліку переданий в оренду автомобіль треба відображати у порядку, передбаченому для фінансової оренди. Але тут є такий нюанс. Строк корисного використання (експлуатації) визначає власник авто, а не орендар.
Строк корисного використання (експлуатації) — це очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи використовуватимуться підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг) (п. 4 НП(С)БО 7).
Строк корисного використання (експлуатації) встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс) (п. 23 НП(С)БО 7).
Визначаючи строк корисного використання (експлуатації), треба враховувати (п. 24 НП(С)БО 7):
— очікуване використання об’єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;
— фізичний та моральний знос, що передбачається;
— правові або інші обмеження щодо строків використання об’єкта та інші чинники.
Наприклад, якщо підприємство-орендодавець очікує використовувати автомобіль 10 років, то строк використання буде 10 років, а тому в разі передачі в оренду на 4 роки третя ознака не дотримуватиметься.
Але, крім строку, потрібно перевіряти дотримання й інших ознак.
Класифікація у податковому обліку
Поняття оперативного та фінансового лізингу наведено у пп. 14.1.97 ПКУ. Для фінансового лізингу також у цьому підпункті наведено ознаки, за дотримання хоча б однієї з яких договір визнається договором фінансового лізингу.
Але наприкінці пп. «б» пп. 14.1.97 ПКУ наведено застереження: «Незалежно від того, регулюється господарська операція нормами цього підпункту чи ні, сторони договору мають право під час укладення договору (правочину) визначити таку операцію як оперативний лізинг без права подальшої зміни статусу такої операції до закінчення дії відповідного договору».
Тобто, якщо сторони в договорі оренди зазначили, що це договір оперативного лізингу, для потреб оподаткування такий договір буде договором оперативного лізингу. Навіть якщо дотримано хоча б однієї з ознак договору фінансового лізингу з пп. 14.1.97 ПКУ.
Проблеми обліку
На жаль, незрозуміло, яким чином вести облік, якщо у бухгалтерському обліку оренда буде фінансовою, а в податковому — оперативною. Ані в НП(С)БО 14, ані в ПКУ це питання не врегульовано.
Тому, якщо виникає така розбіжність, рекомендуємо звертатися по консультацію з бухгалтерського обліку до Мінфіну, а з податкового обліку — до ДПС.