Нас зацікавила не так сама ІПК №5097/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК (див. «ДК» №48/2024), як ситуація, описана у ній щодо спору двох контрагентів. Нагадаємо два факти:
1) звільнення від оподаткування ПДВ операцій із ввезення медичних товарів (як сказано в ІПК) та/або операцій із постачання на митній території України застосовується з 17.03.2020;
2) перелік таких товарів має визначати КМУ, який прийняв відповідну постанову від 08.04.2020 №271, що набрала чинності з 15.04.2020.
Отже, як сказано в ІПК, сторони уклали договір від 23.04.2020, а товар було постачено відповідно до видаткової накладної від 05.05.2020. Цією самою датою складено ПН на суму ПДВ. Позаяк договорів та первинних документів ми не бачимо, то спиратимемося лише на ці факти.
Фактично цей спір має дві сторони: податкову та юридичну (договірну).
З погляду податкового обліку та норм ПКУ, справді, ДПСУ в ІПК цілком має рацію (відповідь на запитання 3): якщо за операціями з постачання на митній території України товарів, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, у т. ч. у розумінні п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, було визначено ПЗ з ПДВ та складено ПН з нарахуванням ПДВ, то постачальник (платник ПДВ) повинен був відкоригувати ПЗ з ПДВ та повернути покупцю ПДВ з урахуванням норм п. 192.1 ПКУ.
Проте РК до ПН, за правилами, складають протягом 1 095 днів з дати складення ПН. Після закінчення цих строків повернення ПДВ через складення РК до ПН неможливе.
З погляду договірних відносин нагадуємо, що судова практика виходить із позиції, що зміна ціни після укладення договору допускається лише у випадках та на умовах, установлених договором або законом. Зміна ціни у договорі після його виконання не допускається (ч. 2, 3 ст. 632, ст. 629 ЦКУ). Проте у ч. 2 ст. 632 ЦКУ допускається наявність винятків, які можуть бути встановлені договором або законом. При цьому в законі або ж договорі обов’язково мають бути визначені як випадки зміни ціни, так і умови такої зміни. Фактично ми говоримо про заборону зміни ціни після передання товару у власність покупця.
Але згідно з ч. 1 ст. 652 ЦКУ в разі істотної зміни обставин, якими сторони керувалися під час укладення договору, договір може бути змінений за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або не випливає зі суті зобов’язання. Зміна обставин є істотною, якщо вони змінилися настільки, що, якби сторони могли це передбачити, вони не уклали б договору або уклали б його на інших умовах.
Проте сторони уклали договір 23.04.2020, після того і самі зміни до ПКУ, і постанова КМУ №271 набрали чинності. А отже, сторони були обізнані з обставинами договору та звільнення товару (предмет постачання) від ПДВ.
Тут важливо нагадати, що хоча податок на додану вартість й включається до ціни товару, але не є умовою про ціну в розумінні ЦКУ та ГКУ: ПДВ не може встановлюватися (погоджуватися чи змінюватися) сторонами за домовленістю, тобто у договірному порядку (постанова ВС від 01.06.2021 у справі №916/2478/20).
Але, якщо ціна з ПДВ була встановлена договором і не була змінена додатковою угодою, повертати відсторнований ПДВ продавець зовсім не зобов’язаний.
ВС у справі №910/12764/20 (постанова від 03.12.2021) наголосив: позаяк пункт договору вчастині включення до оплати ПДВ містить ціну розрахункової одиниці вартості товару, тобто є істотною умовою договору, то договір не може бути визнаний нечинним у частині включення до договірної ціни суми ПДВ та її стягнення на користь покупця.