Насправді грошові розрахунки за допомогою платіжної картки починаються зовсім не з виплат виграшів!
Спочатку організатор азартних ігор в Інтернеті отримує кошти від гравців, що є умовою участі в азартній грі, і лише у разі виграшу гравця (або його відмови грати й вимоги повернути кошти) проводить виплати.
У зв’язку цим виникли такі запитання, з якими один із організаторів звернувся до податківців. Відповідь була надана в ІПК ДПСУ від 31.10.2024 №5084/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК (див. «ДК» №48/2024).
За якою формою розрахункового документа оформлювати виплату виграшу в азартній грі?
Податківці проаналізували Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затверджене наказом Мінфіну від 21.01.2016 №13 (далі — Положення №13), і зазначили, що при продажу товарів (послуг) споживачам треба надавати фіскальні чеки (№ФКЧ-1), а у разі видачі коштів споживачам чи в інших випадках — видаткові чеки (№ФКЧ-2).
Відповідь лаконічна і без уточнень, а їх бракує. Адже, щоб зрозуміти, який саме розрахунковий документ скласти, потрібно відповісти на два запитання:
— чи є розрахункова операція при виплаті виграшу та коли вона виникає;
— хто складає розрахунковий документ.
Отже, з’ясуймо.
Сама система організації роботи онлайн-казино передбачає таку процедуру:
1. Гравець реєструється у системі та вносить депозит-кошти на рахунок, що є умовою участі в азартній грі.
Коли кошти потрапляють в онлайн-систему, вони обмінюються на ігровий замінник гривні і відображаються на особистому рахунку гравця. Кошти можуть бути внесені безпосередньо з рахунку гравця або за допомогою картки через еквайринг.
Своєю чергою, ігровий замінник гривні — це матеріальний засіб гри в азартних іграх, зокрема монетоподібний значок, фішка, жетон або електронна картка, а також електронний грошовий замінник, що містить інформацію про його номінал, дає можливість зробити ставку в азартній грі та придбавається в обмін на кошти у касі організатора азартних ігор, а після завершення азартної гри підлягає поверненню до каси для обміну його на відповідний грошовий еквівалент (п. 28 ст. 1 Закону України від 14.07.2020 №768-IX «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» (далі — Закон №768)).
Увага: це визначення не адаптоване для застосування під час проведення азартних ігор онлайн. Бо каса у розумінні онлайн-казино не відповідає визначенню каси в реальному житті і всі операції, проведені з електронними замінниками, — це не готівкові операції. Тож у розумінні Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» у нас немає класичної розрахункової операції, що передбачає обмін готівки на товар/послугу. Зареєструвавшись, гравець через віртуальну касу організатора придбаває ігровий замінник коштів і так само після завершення гри через цю саму касу обмінює їх.
2. Участь у грі, здійснення ставок.
Ставка — це кошти або ігровий замінник гривні, що передаються гравцем організатору азартної гри і є умовою участі в азартній грі. Виходячи з розміру ставок відповідно до правил азартної гри визначається розмір виграшу (призу) (п. 58 ст. 1 Закону №768).
При цьому податківці в ІПК наголошують: приймаючи ставки, ТОВ-організатор не надає послугу, а здійснює продаж специфічного товару — ігрових замінників гривні.
Чому це важливо: організатори азартних онлайн-ігор часто скаржаться на те, що від них вимагають застосування РРО/ПРРО в той час, коли вони лише надають послуги без фізичного контакту з гравцями. А податківці наголошують, як бачимо, що має місце продаж товару.
Тобто розрахункова операція виникає при придбанні електронного замінника коштів як товару, якщо його придбано з використанням платіжної картки гравця.
3. Результат гри може мати два варіанти: виграш гравця і подальша його монетизація або виграє і ставку забирає онлайн-казино.
Податківці у коментованій ІПК розглядають лише один варіант: виграш виплачується безготівково за допомогою того платіжного засобу (номера картки), що його гравець зазначив під час реєстрації. На нашу думку, питання розкрите не до кінця й потребує уточнення залежно від системи розрахунків, яку застосовує онлайн-казино. Не можна підійти до цього питання загалом, це потребує принаймні вивчення оферти й правил організатора гри.
Чи потрібен РРО/ПРРО онлайн-казино?
ДПСУ наполягає, що так, потрібен. І це — стала позиція податківців.
Зокрема, в ІПК від 01.08.2023 №2224/ІПК/99-00-07-04-01-06 вони роз’яснювали:
гравець придбаває для цього ігровий замінник гривні, у момент придбання якого та подальшого його повернення до каси для обміну його на відповідний грошовий еквівалент виникає розрахункова операція;
як результат, продаж ігрових замінників гривні гравцям та їх обмін на відповідний грошовий еквівалент (виплата виграшів) потребує ПРРО для участі в азартній онлайн-грі.
Чи складати акт про видачу коштів у разі виплати виграшу в азартну гру?
Податківці зазначили, що відповідно до п. 8 розділу ІІІ Порядку реєстрації та застосування РРО, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Мінфіну від 14.06.2016 №547, при обміні ігрових замінників гривні після гри на відповідний грошовий еквівалент жодних актів складати не потрібно. І це слушно. Акт складають у разі повернення товару, рекомпенсації раніше наданої послуги, скасування помилково сплаченої суми — жодної з цих подій не відбувається у разі виплати виграшу. А якщо такий обмін відбувається в онлайн-системі, то формувати акт підстав немає, бо готівкової операції немає.
Запитання виникає у разі повернення депозиту на картку гравця: якого виду тут буде розрахункова операція? Виплата виграшу — це однозначно видаткова розрахункова операція, а от повернення депозиту можна ідентифікувати як рекомпенсацію або навіть повернення помилкового (зайвого) платежу. Тому це питання, на нашу думку, потребує від податківців додаткового аналізу.
Як заповнити фіскальний та видатковий чеки в частині назви товару (послуги)?
Назва товару (послуги), вартість (рядок 10) є основним реквізитом фіскального чека (п. 2 розд. ІІ Положення №13). І тут відповідь досить загальна, також без додаткових пояснень.
Податківці пишуть: «У фіскальних та видаткових чеках слід вказувати, що це продаж, обмін ігрових замінників гривні чи виплата виграшу, кількість придбаних чи обміняних ігрових замінників гривні, їх номінал відповідно до номінації тощо, суму здійсненої операції».
Тобто суб’єкт господарювання, отримуючи кошти від гравця з платіжної картки за грошові замінники, надає йому фіскальний чек електронної форми з таким формулюванням: «Продаж, обмін ігрових замінників гривні, їх кількість, номінал…».
На практиці, на нашу думку, можна писати в чеках назву ігрового замінника гривні, наприклад: «Фішка, 10 шт х 50 грн - 500 грн».
А при виплаті виграшу розрахунковий документ видається лише у разі виплати коштами з формулюванням: «Виплата виграшу, кількість обміняних ігрових замінників гривні, їх номінал…».
При перерахуванні виграшу за реквізитами рахунку гравця підстав складати видатковий чек немає.
Висновки
На нашу думку, в коментованій ІПК податківці надали тільки загальні рекомендації, які потребують уточнення:
— при виплаті виграшів складають видатковий чек за формою ФКЧ-2, акт видачі коштів не складають;
— продаж ігрових замінників гривні — це продаж товару, а не послуга;
— коротко зазначили правила заповнення назви товару в чеку.