Приклад з практики
Підприємство нарахувало нерезиденту дохід у розмірі 1 000 євро. Замість 15% утримано податок у розмірі 10% — 100 євро (1 000 х 10%). Нерезидентові перераховано дохід у розмірі 900 євро (1 000 - 100).
На дату перерахування курс євро — 43,77 грн за 1 євро. Тож до бюджету перераховано податок на доходи нерезидентів у розмірі 4 377 грн (100 х 43,77).
Якщо йти за ПКУ, то суму недоплати треба визначити з урахуванням формули.
Розраховуємо недоплату податку
Якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати, такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку (пп. 141.4.2 ПКУ):
Пс = СД х 100 : (100 - СП) - СД,
де:
— Пс — сума податку до сплати;
— СД — сума виплаченого доходу;
— СП — ставка податку, встановлена цим підпунктом.
І в підсумку вийде: 1 000 х 100 : (100 - 5) - 1 000 = 1 000 х 1,052632 - 1 000 = 1 052,63 - 1 000 = 52,63 євро.
Але податківці можуть вирішити, що суму недоплаченого податку треба рахувати дещо інакше. І можуть порахувати суму оподаткованого доходу так:
— 100 євро — це 15%;
— Х євро — це 100%, звідси Х = 100 х 100 : 15 = 666,67 євро.
Виходить, нерезидент отримав: 666,67 - 100 = 566,67 грн оподаткованого доходу, з якого сплачено 100 євро за ставкою 15%, а також: 900 - 566,67 = 333,33 євро неоподаткованого доходу, на які цих 100 євро «забракло».
І тепер до цієї суми 333,33 євро застосовуємо формулу:
333,33 х 100 : (100 - 15) - 333,33 = 58,82 євро — це і є та сума податку, яку треба доплатити.
Увага! Для визначення суми податку в гривнях потрібно брати офіційний курс НБУ на день виплати доходів!
На день виплати доходів офіційний курс 43,77 грн за 1 євро. Отже, сума доплати податку становить 2 574,55 грн (58,82 х 43,77).
Як виправити помилку в декларації?
У додатку ПН до рядка 23 ПН декларації, який заповнюють окремо щодо кожного нерезидента, якому виплачуються доходи.
Отже, додаток ПН обов’язково заповнюють і подають, якщо було виплачено доходи нерезидентові.
Два варіанти виправлення помилки
Варіантів виправлення два (ст. 50 ПКУ). За першим подають уточнюючу декларацію, а перед її поданням сплачують недоплату і штраф 3% від суми недоплати. За другим недоплату та 5% штрафу відображають у поточній декларації.
У разі самостійного виправлення помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПКУ, та пені (див. пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Але якщо помилку виправляють за минулий рік, то сума донарахованого податку зменшить фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток. Отже, підприємству — платникові податку на прибуток, окрім уточнення суми податку на доходи нерезидента, потрібно буде уточнити показники декларації з податку на прибуток щодо власного об’єкта оподаткування.