Бухгалтерський облік
Строк корисного використання (експлуатації) та ліквідаційну вартість об’єкта основних засобів переглядають на кінець звітного року у разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання (п. 25 НП(С)БО 7).
Амортизацію об’єкта основних засобів нараховують виходячи з нового строку корисного використання та ліквідаційної вартості, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання та/або ліквідаційної вартості.
Таким чином, на думку автора, збільшити строк використання можна тільки на кінець року, в описаній ситуації — на 31.12.2023. І амортизувати виходячи з нового строку, починаючи з січня 2024 року. А до кінця року амортизацію нараховують по-старому. На кінець року сума нарахованої амортизації становитиме 5 196 230,76 грн (44 879,26 х 3 + 5 061 592,98).
Якщо підприємство не встановлювало ліквідаційної вартості, то нова вартість, яка амортизується (залишкова вартість), — 5 565 027,91 грн (10 761 258,67 - 5 196 230,76).
Станом на кінець вересня залишилося амортизувати 127 місяців. Якщо відняти три місяці 2023 року, то з початку 2024 року залишиться 124 місяці (127 - 3). Після збільшення на 60 місяців отримаємо 184 місяці (124 + 60).
Якщо підприємство застосовує прямолінійний метод амортизації, то починаючи з січня 2024 року нова місячна сума амортизації — 30 244,72 грн (5 565 027,91 : 184).
Як правило, перегляд строку здійснюють під час інвентаризації ОЗ.
Нагадаємо, що інвентаризація ОЗ має бути проведена перед складанням річної фінансової звітності до дати балансу в період трьох місяців (п. 10 розд. І Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 №879).
Тобто інвентаризація ОЗ перед складанням річної фінзвітності за 2023 рік може бути проведена у будь-який день починаючи з 01.10.2023 до 31.12.2023.
Наприклад, вона може бути проведена 20.10.2023 тощо.
Отже, про перегляд строку записують у протоколі інвентаризаційної комісії. Після затвердження керівником підприємства протокол та інші інвентаризаційні документи передають до бухгалтерії для відображення результатів інвентаризації в обліку.
На підставі цих документів інформацію про зміну строку вносять до інвентарної картки обліку ОЗ, якщо її ведуть у паперовому вигляді, або до комп’ютерної програми, якщо облік ОЗ комп’ютеризований.
Причому, як уже сказано вище, інвентаризація може бути проведена до 31.12.2023, наприклад 20.10.2023, хоча датою зміни строку вважатиметься дата 31.12.2023 і нарахування амортизації виходячи з нового строку почнеться з січня 2024 року.
Для уникнення непорозумінь про все це доречно написати у протоколі інвентаризаційної комісії.
Окрім інвентаризації, зміну строку можна оформити наказом керівника підприємства.
Якщо підприємство коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці, то у загальному порядку застосовують «амортизаційні» різниці (ст. 138 ПКУ).
У разі збільшення строку амортизації у бухгалтерському обліку такий строк збільшується і в податковому обліку. Правила нарахування в податковому обліку такі самі, як і в бухгалтерському: нарахування амортизації з урахуванням нового строку починається з січня 2024 року.