Голова ФГ може отримати в банку дублікат квитанції і надати його ФГ. Тож, на наш погляд, відобразити у бухобліку сплату податків та відшкодувати кошти голові ФГ можна буде на підставі такого дубліката.
Нагадаємо: сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, — податковим агентом або представником платника податку (п. 38.2 ПКУ).
Представниками платника податків визнаються особи, які можуть здійснювати представництво його законних інтересів та ведення справ, пов’язаних зі сплатою податків, на підставі закону або довіреності (п. 19.2 ПКУ).
Тобто голова ФГ у зазначеній ситуації є представником ФГ, тож може сплачувати податки від імені ФГ.
Дивимося відповідь ДПС на запитання в ЗІР (129.04): «Чи може інша ЮО, ФОП або ФО (директор, засновник тощо) сплатити грошове зобов’язання (у т. ч. з єдиного внеску) або податковий борг за СГ, у якого відсутні кошти на поточному рахунку тощо?». ДПС відповідає, що так, може, і далі додає: якщо сума грошового зобов’язання або податкового боргу платника податків була погашена іншим СГ (юрособою, ФОПом або фізособою), то сплачена сума включається до складу загального оподатковуваного доходу платника податків, за якого було сплачено грошове зобов’язання чи борг.
Водночас, як зазначає ДПС, нормами чинного законодавства не передбачено відповідальності у разі погашення суми грошового зобов’язання або податкового боргу платника податків іншим суб’єктом господарювання.
Тобто, якщо голова ФГ отримає дублікат квитанції, на підставі дубліката ФГ відобразить сплату податків і голові відшкодують кошти.
Але з консультації ДПС випливає й інший «рецепт». Голова ФГ може сплатити податки замість ФГ без відшкодування йому сплачених коштів. Тоді сплата податків замість ФГ буде своєрідною безповоротною фіндопомогою, наданою головою своєму господарству.
У такій ситуації, на наш погляд, дублікат квитанції можна й не отримувати. Голова ФГ може написати пояснення, в якому зазначити про суму сплачених ним за власні кошти податків, про втрату квитанції і про відмову від відшкодування йому коштів. До пояснення доречно додати виписку з особового рахунку ФГ з інформацією про сплату податків. На підставі такого пояснення та виписки сплату податків відображають у бухобліку ФГ.
Причому в цій ситуації сума оплати не включається до доходу ФГ, як зазначає ДПС у своїй консультації. Тому що відповідно до п. 5 НП(С)БО 15 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Тобто, якщо податки замість ФГ сплатить голова (засновник), без вимоги про відшкодування витрачених власних коштів, така сума збільшить не дохід ФГ, а додатковий капітал.
Таблиця
Бухоблік сплати податків за ФГ його головою
| № з/п | Зміст господарської операції | Д-т | К-т | Сума, грн |
| 1. | Сплата податків головою замість ФГ (на підставі пояснення, виписки з особового рахунку) | 64 | 377 | 20 000 |
| 2. | Збільшено додатковий капітал | 377 | 422 | 20 000 |