Виправлення декларації спецгрупи ЄП (2%)

Уточнююча декларація з ЄП за ставкою 2%

Нагадаємо, що форма декларації має три типи: звітна, звітна нова та уточнююча. Якщо помилку в декларації виявили до закінчення граничного строку подання декларації, то виправляють її, подаючи правильну декларацію типу «звітна нова», в такому самому порядку, як і декларацію типу «звітна». По суті, це не виправлення помилки, а звичайне подання декларації до закінчення граничного строку, а тип «звітна нова» вказує податківцям лише на те, що до уваги потрібно взяти ту декларацію, що подана останньою до закінчення граничного строку подання, а всі попередні декларації анулюються та в інтегрованій картці платника податків не відображаються. Іншими словами, до закінчення граничного строку подання декларації платник має необмежену кількість спроб подати декларацію, і дійсною буде остання з них.

Для виправлення помилок, виявлених після закінчення граничного строку подання декларації, у п. 50.1 ПКУ передбачено два способи:

— надіслати уточнюючий розрахунок до податкової декларації, в якій виявлено помилку;

— зазначити уточнені показники у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.

На практиці виправити помилки минулого звітного періоду у декларації ЄП за ставкою 2% можна тільки в уточнюючій декларації, а другий варіант не працює.

Якщо спробувати виправити помилку у поточній декларації, тобто подати декларацію за поточний період типу «уточнююча» й одночасно в реквізиті 3 зазначити період, до якого належить виявлена помилка, сервер податкової не прийме такої декларації. Він повідомить про помилку текстом: «Документ не відповідає всім вимогам електронного документа, оскільки виявлено недостовірність обов’язкових реквізитів щодо податкового (звітного) періоду та податкового (звітного) періоду, який уточнюється (для уточнюючої декларації заповнються однаково). Перевірено на підставі п. 48.3 ст. 48, п. 49.3, п. 49.8 ст. 49 Податкового кодексу України».

Таким самим текстом сервер повідомляє про помилку, якщо подати декларацію з типом «звітна» або «звітна нова», в якій буде заповнено реквізит 3, тобто реквізит 3 не можна заповнити у декларації типу «звітна» або «нова звітна».

Усе це означає, що реквізити 2 «Податковий (звітний) період» та 3 «Податковий (звітний) період, який уточнюється» в уточнюючій декларації мають збігатися, тож виправити помилку у поточній декларації не вдасться.

Зокрема, якщо платник ЄП створює декларацію в Кабінеті платника податків, вона створюється в тому періоді, який слід уточнити, з типом «уточнююча», і цей самий період зазначається в реквізитах 2 та 3.

Дата подання уточнюючої декларації вказує на період, в якому помилку виявлено та виправлено. На цю дату в інтегрованій картці платника буде проведено результат уточнення відповідно до п. 2 глави 4 розділу IV Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від 12 січня 2021 року №5. Сума недоплати ЄП, якщо вона показана у рядку 07, вже має бути сплачена перед поданням уточнюючої декларації, інакше виникне податковий борг.

Виправлення зобов’язань з ЄП у розділі І декларації, в якій не заповнювався розділ ІІ

У місячних деклараціях з ЄП за ставкою 2%, крім декларації за грудень, декларується тільки один показник у рядку 01 декларації — обсяг доходу за податковий (звітний) місяць, що оподатковується за ставкою 2%. У рядку 02 декларації визначається сума ЄП за ставкою 2% від суми доходу, зазначеної в рядку 01. Відповідно, і помилитися тут можна тільки у визначенні суми доходу або припуститися арифметичної помилки, розраховуючи суму єдиного податку.

В уточнюючій декларації слід правильно заповнити рядки 01 та 02 у розділі І декларації.

Власне, виправляємо помилку в розділі ІІІ:

— у рядку 05 наводимо суму ЄП з рядка 02 раніше поданої декларації, що уточнюється;

— у рядку 06 ставимо правильну суму ЄП, яка має збігатися з показником рядка 02 уточнюючої декларації;

— якщо правильна сума ЄП більша, ніж помилкова, нам потрібно доплатити цю різницю, і її ми наводимо у рядку 07;

— якщо правильна сума ЄП менша, ніж помилкова, наводимо її у рядку 08, і в нас виникне переплата з ЄП на цю суму. Цю переплату можна буде повернути на рахунок у порядку, передбаченому ст. 43 ПКУ, або врахувати під час наступної сплати єдиного податку, в тому числі за іншими ставками після переходу платника на іншу групу або ставку ЄП.

Жодних «самоштрафів» та пені в таблиці ІІІ немає, тож їх і не потрібно нараховувати. Особливий порядок справляння ЄП за ставкою 2% діє тільки одночасно з дією воєнного стану, а на цей період скасовано нарахування штрафів, передбачених п. 50.1 ПКУ (пп. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

Приклад 1  У лютому 2023 року платник ЄП за ставкою 2% виявив помилку, допущену у декларації за липень 2022 року, — занижено дохід на суму 114 800 грн і, відповідно, суму ЄП до сплати занижено на 2 296 грн. Платник ЄП сплачує суму недоплати податку 2 296 грн і після цього подає уточнюючу декларацію у лютому 2023 року та зазначає в реквізитах 2 та 3 період «07 місяць 2022 року». Заповнення помилкової звітної та уточнюючої декларацій за липень 2022 року показано у таблиці 1. Суму недоплати ЄП платник сплачує 10 лютого 2023 року — до дати подання уточнюючої декларації 14 лютого.

Таблиця 1

Заповнення звітної та уточнюючої декларацій за даними прикладу 1

Як повторно виправити помилки в декларації з ЄП за ставкою 2%?

На практиці вже траплялися ситуації, коли потрібно було повторно виправити помилки за той звітний період, за який уже подавалася уточнююча декларація. Для виправлення наводимо у розділі І другої уточнюючої декларації правильні показники, які мають бути задекларовані за звітний період. Розділ ІІІ другої уточнюючої декларації заповнюємо з урахуванням звітної декларації та першої уточнюючої таким чином, начебто була подана звітна декларація з показниками, виправленими за першою уточнюючою декларацією.

Приклад 2  Платник ЄП за ставкою 2% подав декларацію ЄП за квітень 2022 р. Але, виявивши помилки, подав уточнюючу декларацію, що збільшила суму ЄП до сплати. Згодом було виявлено ще помилки, і потрібно подати ще одну уточнюючу декларацію, що зменшує суму ЄП. У звітній декларації з ЄП за ставкою 2% платник задекларував 184 000 грн доходу і 3 680 грн ЄП за ставкою 2%. Потім подав першу уточнюючу декларацію, в якій збільшено суму доходу на 26 000 грн — до 210 000 грн. Збільшена сума ЄП — 4 200 грн, тож перед поданням першої уточнюючої декларації слід було доплатити 520 грн ЄП. Таким чином, платник сплатив 4 200 грн ЄП. Згодом виявляється, що правильна сума доходу має бути 175 000 грн і сума ЄП — 3 500 грн.

Загальне зменшення ЄП у сумі 700 грн вважатиметься переплатою з ЄП, яку можна буде повернути на рахунок платника у порядку, передбаченому ст. 43 ПКУ, або врахувати під час наступної сплати ЄП.

Заповнення звітної та уточнюючих декларацій за даними прикладу показано у таблиці 2.

Таблиця 2

Заповнення звітної та двох уточнюючих декларацій за даними прикладу 2

Як виправити помилки при розрахунку МПЗ у додатку 1 до декларації?

Наразі маємо лише один звітний період, коли до декларації з ЄП за ставкою 2% подавався додаток 1 — це коли платник ЄП зобов’язаний був розраховувати мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ).

Виправляти помилку у додатку 1 та у рядках 03 та 04 декларації з ЄП за ставкою 2% за грудень 2022 року слід у такому порядку:

1) правильно визначити МПЗ та скласти новий розрахунок МПЗ у додатку 1;

2) сформувати уточнюючу декларацію, в якій звітний період та період, що уточнюється, буде грудень 2022;

3) правильно заповнити розділи І та ІІ уточнюючої декларації;

4) перенести помилкову суму ЄП з рядка 04 декларації за грудень 2022 року до рядка 05 уточнюючої декларації;

5) перенести правильну суму ЄП з рядка 04 уточнюючої декларації до рядка 06 уточнюючої декларації;

6) вивести суму ЄП до сплати або зайво сплачену у рядку 07 чи 08 уточнюючої декларації;

7) поставити позначку про те, що до цієї уточнюючої декларації додається додаток 1;

8) дата подання декларації — фактична дата поточного звітного періоду, в якому виправляється помилка. На цю дату в інтегрованій картці платника буде проведено результат уточнення, тож сума недоплати ЄП, якщо вона показана у рядку 07, вже має бути сплачена.

Як виправити помилки щодо ЄСВ у додатку 2 до декларації?

Додаток 2 щодо ЄСВ подавали платники-фізособи разом із декларацією з ЄП за ставкою 2% за грудень 2022 року. Якщо ФОП помилився у розрахунку ЄСВ за себе у додатку 2 до декларації, то виправити показники сум нарахованого доходу та сум нарахованого ЄСВ можна, подавши правильний додаток 2 у складі уточнюючої декларації.

Тоді в самій уточнюючій декларації повторюємо всі показники звітної декларації в рядках 01, 02, 03, 04, тобто розділи І та ІІ декларації. А розділ ІІІ не заповнюємо — адже показники ЄП не змінилися, а дані щодо ЄСВ у розділах І — ІІІ не наводимо.

Натомість в уточнюючій декларації ставимо позначку про наявність додатка 2 до неї. Нашу позицію щодо того, як скласти такий уточнений додаток, ми навели у прикладі 3.

Якщо внаслідок виправлення помилки сума ЄСВ до сплати збільшується, її бажано сплатити до подання уточнюючої декларації, щоб не виникало недоїмки зі сплати ЄСВ.

Приклад 3 ФОП був платником єдиного податку 3 групи за ставкою 5% з 1 січня до 31 травня 2022 року, а з 1 червня 2022 року перейшов на ставку ЄП 2% і в 2022 році подавав таку звітність з єдиного податку:

— квартальну декларацію з ЄП за ставкою 5% за 1 квартал 2022 року;

— квартальну декларацію з ЄП за ставкою 5% за півріччя 2022 року, включивши туди доходи за січень — травень 2022 року;

— місячні декларації з ЄП за ставкою 2% за червень — листопад 2022 року;

— місячну декларацію з ЄП за ставкою 2% за грудень 2022 року з додатком 2 щодо ЄСВ за весь 2022 рік.

У додатку 2 ФОП помилково відобразив мінімальний внесок з ЄСВ за весь 2022 рік:

— за 9 місяців з січня до вересня в сумі 6 500 грн х 22% = 1 430 грн;

— за3 місяці з жовтня до грудня в сумі 6 700 грн х 22% = 1 474 грн;

— усього: 1 430 грн х 9 + 1 474 грн х 3 = 17 292 грн.

Насправді ФОП сплачував ЄСВ за себе тільки за січень, лютий, вересень, жовтень, листопад і грудень 2022 року в загальній сумі 8 712 грн. В інших місяцях мінімальний внесок з ЄСВ за нього сплатив роботодавець, тож сам ФОП звільняється від цього обов’язку.

У розділі 9 додатка 2 до уточнюючої декларації за грудень 2022 року ФОП заповнює рядки за січень, лютий, вересень, жовтень, листопад і грудень 2022 року, в рядку «Усього» графи 4 зазначає суму 8 712 грн. Заповнення розділу 10 додатка 2 показано у таблиці 3.

Таблиця 3

Виправлення суми ЄСВ у додатку 2 до декларації з ЄП за ставкою 2%