Форма декларації
Форма декларації та Порядок її заповнення затверджені Наказом №14.
Разом із декларацією подають відповідний додаток (див. код форм декларації та додатків у таблиці 1). Всього 18 додатків:
— 13 з нумерацією від 1 до 13;
— 5 з нумерацією від 1-1 до 1-4 та 6-1.
Кожен платник подає декларацію з тими додатками, які стосуються його діяльності з відповідними підакцизними товарами (див. таблицю 2). Порожні додатки не подають.
Таблиця 1
Код форм декларації акцизного податку і додатків.
| Код | Декларація, номер додатка |
| J/F 0209509 | декларація |
| J/F 0295109 | додаток 1 |
| J/F 0295009 | 1-1 |
| J/F 0298409 | 1-2 |
| J/F 0298509 | 1-3 |
| J/F 0298609 | 1-4 |
| J/F 0295209 | 2 |
| J/F 0295309 | 3 |
| J/F 0295409 | 4 |
| J/F 0295509 | 5 |
| J/F 0295609 | 6 |
| J/F 0298709 | 6-1 |
| J/F 0295709 | 7 |
| J/F 0295809 | 8 |
| J/F 0296009 | 9 |
| J/F 0295909 | 10 |
| J/F 0298109 | 11 |
| J/F 0298209 | 12 |
| J/F 0298309 | 13 |
Таблиця 2
Який розділ декларації заповнювати і які додатки подавати
| Платник, операції з підакцизними товарами | Розділ декларації | № додатка |
| Розділ А. Податкові зобов’язання зі: — спирту етилового та інших спиртових дистилятів; — алкогольних напоїв; — пива; — продуктів із вмістом спирту етилового 8,5% об’ємних одиниць та більше |
||
| Подають виробники та імпортери при операціях із зазначеною «спиртовою» продукцією. Подають виробники алкогольних напоїв у разі виробництва алкогольних напоїв, на які встановлено специфічні ставки акцизного податку (пиво із солоду (солодове)), лікеро-горілчані вироби, виноробна продукція, алкогольні напої, фактична міцність яких вища за 22% об’ємних одиниць етилового спирту, інші суміші зі зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв, сидр і перрі (без додання спирту)* |
А | 1 |
| Подають виробники та імпортери у разі застосування податкових векселів згідно зі ст. 225 ПКУ, при операціях зі «спиртовою» продукцією. Подають виробники алкогольних напоїв у разі використання спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), що отриманий виробниками відповідно до норм ст. 225 ПКУ* |
А | 3 |
| операції з реалізації спирту етилового понад обсяги, визначені в пп. 213.1.12 ПКУ (отримані з інших АС/АСП, імпортовані, вироблені) | А | 1-2 |
| сума пільг з операцій, які звільняються від оподаткування за п. 213.3, 225.9 ПКУ, з відпущеного спирту етилового, для виробництва продукції з п. 229.1 ПКУ | А | 1, 4 |
| Подають особи, які використовують спирт етиловий (біоетанол) як сировину для виробництва продукції, визначеної у пп. 229.1.16 ПКУ, тобто одночасно є виробниками: — біоетанолу та біопалива; — спирту етилового денатурованого; — продукції хімічного і технічного призначення, включеної до Переліку №722; — спирту етилового неденатурованого та оцту з харчової сировини; — спирту етилового денатурованого та парфумерно-косметичної продукції; — спирту етилового-сирцю та біоетанолу |
— | 12 |
| Розділ Б. Податкові зобов’язання з: — тютюнових виробів; — тютюну; — промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) |
||
| операції виробників та імпортерів із зазначеною продукцією | Б | 1, 2 |
| обсяги підакцизних товарів (продукції), для маркування яких придбавалися марки акцизного податку, які були втрачені платником податку | Б | 5 |
| сума пільг з операцій, які звільняються від оподаткування (п. 213.3 ПКУ) | Б | 1, 2, 4 |
| Розділ В. Податкові зобов’язання з реалізації пального | ||
| операції платників, визначених пп. 212.1.1 (виробники), 212.1.15 (реалізатори), 212.1.16 ПКУ (див. наступний рядок), з реалізації пального, згідно з пп. 14.1.212 ПКУ | В | 1 |
| особа — суб’єкт господарювання, постійне представництво, які використовували товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у п. 215.3 ПКУ (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пальне для заправляння транспортних засобів, обладнання або пристроїв із двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом (ці платники визначені пп. 212.1.16 ПКУ) | В | 1 |
| операції з реалізації пального понад обсяги, визначені в пп. 213.1.12 ПКУ (отримані з інших АС/АСП, імпортовані, вироблені) | В | 1-1 |
| обсяги бензинів авіаційних та/або палива для реактивних двигунів, реалізовані СГ, визначеними у п. 2, 3 пп. 229.8.10 ПКУ, іншим особам на умовах, установлених пп. 229.8.13 ПКУ | В | 1-4 |
| сума пільг, згідно з п. 213.3, 229.2, 229.4, 229.6, пп. 229.8.12, п. 213.2, 213.3 ПКУ (останні дві зупинено за пп. 38.5 підр. 10 розд. ХХ ПКУ) | В | 4 |
| коригування податкового зобов’язання на суму акцизного податку, сплаченого з підакцизної сировини, використаної під час виробництва пального, згідно з п. 217.6 ПКУ | В | 11 |
| подається суб’єктами господарювання, які на умовах, визначених п. 229.8 ПКУ, здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України щодо здійснення наземного обслуговування | — | 13 |
| Розділ Г. Податкові зобов’язання з: — автомобілів легкових; — кузовів до них; — причепів та напівпричепів; — мотоциклів (включаючи мопеди); — велосипедів із допоміжним мотором, із колясками або без них; — моторних транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб i більше; — моторних транспортних засобів для перевезення вантажів |
||
| операції з товарами, що розглядаються, наведеними пп. 215.3.5, 215.3.5-1, 215.3.5-2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 ПКУ | Г | 1-3 |
| сума пільг, згідно з п. 213.3, п. 31 підр. 5 розд. ХХ, п. 38 підр. 10 розд. ХХ ПКУ | Г | 4 |
| Розділ Д. Податкові зобов’язання з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, а також виробниками та/або імпортерами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах | ||
| суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, який реалізує пиво, алкогольні напої (додатків 6 подається стільки, скільки місць реалізації, які мають окремі коди КАТОТТГ; для показників кожного додатка в розділі Д передбачено окремий рядок) | Д | 6 |
| виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, який реалізує такі вироби | Д | 6-1 |
| Розділ Е. Податкові зобов’язання з реалізації електричної енергії | ||
| Операції з реалізації виробленої електроенергії (п. 216.10, п. 38, 38-1 підр. 5 розд. ХХ ПКУ). | Е | 7 |
| Додатки, які можуть подаватися будь-яким платником акцизного податку | ||
| платник, який самостійно виправляє помилки у раніше поданій декларації, подаючи уточнюючу декларацію чи виправляючи в поточній декларації | розділ, який уточнюється | 8 |
| якщо платник вважає, що форма декларації збільшує або зменшує його податкові зобов’язання всупереч нормам ПКУ, він має право зазначити цей факт у додатку 10 | — | 10 |
| * Див. відповідь податкової на запитання в ЗІР (114.07): «У яких випадках в декларації акцизного податку виробником алкогольних напоїв заповнюється Додаток 1, а в яких Додаток 3 до такої декларації?». | ||
Якщо платник є одночасно платником акцизного податку за різними видами господарської діяльності згідно зі ст. 212 ПКУ, він подає одну декларацію з відповідними розділами та додатками до неї.
Про додатки, подані з декларацією, ставлять позначку наприкінці декларації, в розділі «Разом із декларацією акцизного податку подаються:» — зазначають ознаку подання («Х»), кількість примірників та кількість сторінок.
Чи подавати декларацію, якщо діяльності з підакцизними товарами не було
Незалежно від того, чи була діяльність із підакцизними товарами, подають декларацію з відповідним додатками (див. п. 2 розд. І, п. 4 розд. ІІІ Порядку №14):
— суб’єкти господарювання, які згідно з п. 212.1 ПКУ є платниками акцизного податку та мають чинні (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством;
— платники, визначені пп. 212.1.15 ПКУ, — особа (у тому числі юрособа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юрособи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий.
Це стосується переважної більшості платників акцизного податку, адже виробництво, оптова та роздрібна торгівля підакцизними товарами потребують ліцензії. А якщо є ліцензія, є й обов’язок подавати декларації за кожен місяць незалежно від наявності показників для декларування.
Ті платники, які не мають ліцензій, заповнюють та подають розділи і додатки до декларації лише щодо тих операцій, які вони здійснюють і за якими у них виникають податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку. Тож, якщо операцій із підакцизними товарами немає, декларацію за такий період можна не подавати. Виняток щодо ліцензування операцій із підакцизними товарами зроблено лише для столових вин, для роздрібного продажу яких ліцензія не потрібна. Тож роздрібні торговці столовими винами, які не мають ліцензій, можуть не подавати декларацій з акцизу за ті періоди, коли немає показників для декларування.
Коли і куди подавати декларацію
Звітним податковим періодом є календарний місяць (п. 223.1 ПКУ).
Декларацію подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду (п. 223.2 ПКУ).
Декларацію подають за місцем реєстрації платником акцизного податку.
Згідно з п. 212.3 ПКУ реєстрація здійснюється за:
— місцезнаходженням пунктів продажу товарів — для суб’єктів господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю підакцизними товарами;
— місцезнаходженням юросіб, постійних представництв, місцем проживання ФОПів — для решти суб’єктів.
Якщо у суб’єкта роздрібної торгівлі підакцизними товарами є кілька пунктів продажу таких товарів, декларацію з додатком 6 він подає таким чином:
1) якщо всі пункти продажу розташовані на території з однаковим кодом КАТОТТГ, то подає одну декларацію і один додаток 6;
2) якщо пункти продажу розташовані на територіях із різними КАТОТТГ, але обслуговуються однією податковою, то подає одну декларацію і кілька додатків 6 за кожним КАТОТТГ;
3) якщо пункти продажу розташовані на територіях із різними КАТОТТГ і обслуговуються різними податковими, то подає кілька декларацій — до кожної з цих податкових.
Докладно це питання ми розглянули в статті «Акциз у разі продажу алкоголю вроздріб», опублікованій в «ДК» №44/2022.
Особливості подання декларації розглянуто в розділі ІІІ Порядку №14. Декларація подається до податкової:
1) особисто платником (уповноваженою ним особою), або
2) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення (не пізніше ніж за п’ять днів до закінчення граничного строку подання декларації), або
3) надається засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Консультують податківці
Чи відображаються операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню, в додатку 4?
Операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню, не відображаються в додатку 4, але такі операції можуть бути відображені платником в додатку 10 у довільній формі за реквізитами додатка 4.
Яким чином заповнюється рядок 8 «Зміст помилки» додатка 8?
У рядку 8 стисло викладається суть помилки, чисельні показники якої відображаються у рядках 1 — 4 відповідної графи додатка 8.
ЗІР, підкатегорія 114.07
Особливості заповнення декларації та додатків
Особливості заповнення скрупульозно описані в розділах ІІ, IV та V Порядку №14. Крім того, порядок заповнення зрозумілий із назв рядків, колонок, виносок до них наприкінці «шапки», кожного розділу декларації, наприкінці додатків.
Тож тут на них спинятися не будемо. Якщо виникатимуть запитання щодо заповнення якогось реквізиту, рекомендуємо звертатися до норм Порядку №14.
Усі показники у декларації (крім додатків) проставляють у гривнях без копійок із відповідним округленням за загальновстановленими правилами.
Виправлення помилок у поданих деклараціях
Якщо платник до початку податкової перевірки самостійно виявляє помилки у раніше поданих деклараціях, він зобов’язаний подати (див. п. 16 розд. ІІІ Порядку №14):
— або уточнюючу декларацію разом із розрахунком суми акцизного податку, що збільшує або зменшує податкові зобов’язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (додаток 8), і сплатити суму недоплати та штраф1 у розмірі 3% такої суми до подання уточнюючої декларації;
— або розрахунок суми акцизного податку, що збільшує або зменшує податкові зобов’язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (додаток 8), у складі звітної (звітної нової) декларації за звітний (податковий) період, що настає за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, і сплатити суму податкового зобов’язання за звітний (податковий) період, суму недоплати та штраф2 у розмірі 5% суми такої недоплати до подання звітної (звітної нової) декларації.
1 При виправленні помилок, що припадають на період воєнного стану, штрафи та пеня не застосовується (див. п. 69.1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ).
2 Див. примітку вище.
Так само уточнюють показники раніше поданих декларацій, якщо реєструють в ЄРАН розрахунок коригування до акцизної накладної, складений платником, визначеним пп. 212.1.15 ПКУ (особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий).
Нормативна база
- Наказ №14 — Наказ Мінфіну від 23.01.2015 №14 «Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку».
- Перелік №722 — Перелік продукції хімічного і технічного призначення, для виробництва якої використовується спирт етиловий денатурований, затверджений постановою КМУ від 14.08.2019 №722.