Нагадаємо, що з 1 жовтня 2022 року згідно з Законом про бюджет-2022 розмір мінімальної зарплати становитиме:
— у місячному розмірі — 6700 грн (тобто на 200 грн більше, ніж було встановлено з 1 січня — 6500 грн);
— у погодинному розмірі — 40,46 грн (тобто на 1 грн і 20 копійок більше, ніж було з 1 січня 2022 року — 39,26 грн).
Про те, на що вплине зміна МЗП, ми пишемо у «ДК» №38/2022.
Максимальна база для нарахування ЄСВ з січня до 30 вересня 2022 року становить 97500 грн, з жовтня і до кінця року буде 100500 грн.
А тепер розповімо про те, як ці показники слід застосовувати на практиці.
ЄСВ для роботодавців
Нагадаємо, що за ст. 1 Закону про ЄСВ мінімальний страховий внесок — це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.
Не нижче від мінімального страхового внеску потрібно сплачувати ЄСВ за ставкою 22% за основних працівників.
Якщо працівник — сумісник, то 22% ЄСВ застосовується до його фактичної зарплати.
І в разі нарахування ЄСВ на зарплату працівників — осіб з інвалідністю всім роботодавцям слід застосовувати ставку 8,41% до фактичної суми нарахованої зарплати.
Тож з 1 жовтня 2022 року, нараховуючи зарплату основному працівникові, який не є інвалідом, потрібно буде сплачувати ЄСВ не нижче ніж 1474 грн.
Що ж до максимальної суми ЄСВ, яку треба сплатити за працівника у жовтні, то вона теж зросте, адже максимальна база нарахування ЄСВ становитиме вже 100500 грн. Докладно про це ми пишемо у статті у «ДК» №38/2022.
Наприклад, якщо нарахована зарплата працівника (або винагорода за договором ЦПХ) становить 110000 грн, то:
— у вересні з неї ЄСВ треба нарахувати: 97500 х 22% = 21450 грн;
— а з жовтня вже: 100500 х 22% = 22110 грн.
ЄСВ для самозайнятих осіб
Те, як зростання розміру МЗП з 1 жовтня вплине на мінімальний розмір ЄСВ, який має сплатити за себе самозайнята фізособа, ми для зручності навели в таблиці.
Війна підкоригувала правила сплати ЄСВ.
ФОПи-«єдинники» (так само, як ФОПи на загальній системі оподаткування та особи, які провадять незалежну професійну діяльність та члени фермерського господарства) звільняються від сплати ЄСВ за себе з 1 березня 2022 року до припинення війни, а також протягом наступних 12 місяців (п. 9-19 розд. VIII Закону про ЄСВ).
Відповідно до Закону про ЄСВ платники, які скористаються цією пільгою, розрахунок єдиного внеску у складі податкової декларації не заповнюють за період, в якому відповідно єдиний внесок не обчислювався, не нараховувався та не сплачувався.
Це також не позбавляє права добровільно сплачувати ЄСВ за себе та зазначати суми такого ЄСВ у декларації з метою отримання страхового стажу.
Тож виходить, що всі ФОПи мають право не сплачувати ЄСВ з березня 2022 року. Але за бажанням це можна зробити.
Окремо нагадаємо, що ще з 2021 року діють окремі пільги щодо несплати ЄСВ.
Таблиця
Мінімальний страховий внесок для різних категорій платників
| Категорія платника | Строк сплати | Мінімальний страховий внесок | |||
| З 1 січня до 30 вересня | З 1 жовтня до 31 грудня | ||||
| за місяць, грн | за I — ІІІ квартали, грн | за місяць, грн | за IV квартал, грн | ||
| ФОПи, які обрали спрощену систему оподаткування, незалежно від групи | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня) | 1430,00 | 4290,00 | 1474,00 | 4422,00 |
| ФОПи, які обрали загальну систему оподаткування | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня). Остаточний розрахунок за календарний рік до 10 лютого наступного року |
||||
| Особи, які провадять незалежну профдіяльність | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня). Остаточний розрахунок за календарний рік до 1 травня року, наступного за звітним |
||||
| Члени фермерського господарства | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня) | ||||
Хто з ФОПів звільняється від сплати ЄСВ?
З 1 січня 2021 року ФОПи на загальній системі оподаткування можуть не сплачувати за себе ЄСВ у разі відсутності прибутку.
Тобто, якщо ФОП не отримав доходу (прибутку) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, він має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ. І сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Якщо в певному місяці (або навіть році) оподатковуваного ПДФО та ВЗ чистого доходу самозайнята особа не матиме, то вона має право не визначати базу нарахування ЄСВ, а отже, і не платити ЄСВ за такий період.
Якщо ФОПи (як «загальники», так і «єдинники») одночасно перебувають у трудових відносинах, вони можуть не платити ЄСВ за себе. Це правило теж діє з 1 січня 2021 р. Але тільки за умови, що роботодавець за основним місцем сплатив за них ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний страховий внесок.
Якщо у певному місяці роботодавець сплатив ЄСВ, але менший від мінімального страхового внеску, то такі самозайняті особи ЄСВ за себе платитимуть, причому в розмірі, не меншому від мінімального внеску (а не різниці, як роз’яснювалося на початку 2021 року!). Тобто такі ФОПи мають сплатити за кожен такий місяць у I кварталі 2022 року не менше ніж 1430 грн. Проте у березні 2022 року вони цього робити не зобов’язані!
Чи можуть ФОПи-працівники бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення за місяці звітного періоду, за які роботодавець сплатив страховий внесок за таких осіб у розмірі мінімального страхового внеску, бази нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ? Тобто обов’язку платити ЄСВ такі ФОПи не мають. А добровільно можна? Єдиної позиції у ДПС щодо цього немає. Ми про цю проблему писали в «ДК» №47/2021.
ФОП-«незалежник»
З 1 січня 2021 року, якщо фізособа зареєстрована як підприємець і при цьому провадить незалежну професійну діяльність, вона обліковується ДПС як фізособа-підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності. ФОП-«незалежник», який отримує пенсію або соцдопомогу, ЄСВ за себе не сплачуватиме. Хоча може і платити — за умови добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Звичайна фізособа, яка здійснює незалежну профдіяльність і статусу ФОПа не має, такої пільги не має. Про це ми докладно розповіли в «ДК» №1-2/2021.
ФОПи-пенсіонери та особи з інвалідністю
Також звільняються від сплати за себе ЄСВ ФОПи, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону №1058, та отримують відповідно до закону пенсію чи соціальну допомогу.
Єдиний податок
Змін до п. 293.1 ПКУ протягом 2022 року не вносилося. Тож 2022 року застосовуються такі ставки ЄП:
— для І групи — до 10% від розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня звітного року;
— для ІІ групи — до 20% від розміру мінзарплати, встановленої законом на 1 січня звітного року;
— для ІІІ групи — у відсотках до доходу.
У 2022 році продовжать застосовуватися такі ставки ЄП:
— для І групи — до 10% від розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня звітного року;
— для ІІ групи — до 20% від розміру мінзарплати, встановленої законом на 1 січня звітного року;
— для ІІІ групи — у відсотках до доходу.
Таким чином, максимальні ставки єдиного податку з 01.01.2022 р.:
— для платників І групи — 248,10 грн/міс.;
— для платників ІІ групи — 1300 грн/міс.
Звертаємо увагу!
Це розміри максимальної ставки, а реальну для кожної адміністративно-територіальної одиниці мають встановити органи місцевого самоврядування. Про це ми докладно розповіли в «ДК» №52/2018.
Але через війну фізособи-«єдинники» І та ІІ груп мають право не сплачувати з 1 квітня до закінчення війни податок до бюджету.
Хоча вже є інше розʼяснення ДПС, за яким наявність податкового боргу за період з 1 серпня 2022 року протягом 2 послідовних кварталів може призвести до анулювання реєстрації платника ЄП. Але в ньому не згадувалося про можливість несплати, тому достеменно не можна сказати, чи стосується воно фізосіб-«єдинників» І та ІІ груп. Тож чекаємо на конкретніше пояснення.
Отже, сума податкового навантаження ФОПів з 1 жовтня зросте тільки через збільшення розміру ЄСВ. Наведемо приклади, коли ФОПи І та ІІ груп попри війну сплачують і далі податок з квітня 2022 року та ЄСВ з березня 2022 року.
Приклад 1 Сплата ЄП та ЄСВ платниками ЄП І групи у 2022 році
Підприємець І групи за 2022 рік, аби не наражатися на втрату статусу «єдинника», повинен сплачувати незалежно від факту отримання доходу:
— ЄСВ не менше ніж 17292 грн (1430 х 9 + 1474 х 3);
— єдиний податок максимум у сумі 2977,2 грн (248,10 грн х 12 міс.).
Тобто загальне річне податкове навантаження за таких умов у ФОПа І групи в 2022 році становитиме 20269,20 грн.
Приклад 2 Сплата ЄП та ЄСВ платниками ЄП ІІ групи у 2022 році
Підприємець ІІ групи за 2022 рік, аби не наражатися на втрату статусу «єдинника», повинен сплачувати незалежно від факту отримання доходу:
— ЄСВ не менше ніж 17292 грн (1430 х 9 + 1474 х 3);
— єдиний податок максимум у сумі 15600 грн (1300 грн х 12 міс.).
Тобто загальне річне податкове навантаження за таких умов у ФОПа ІІ групи в 2022 році становитиме 32892 грн.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон про бюджет-2022 — Закон від 02.12.2021 р. №1928-IX «Про Державний бюджет України на 2022 рік».
- Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».
- Закон №1058 — Закон України від 09.07.2003 р. №1058-IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування».