Особливості обліку цільового фінансування під час війни ми розглянули в однойменній статті в «ДК» №19/2022, аналізуючи лист Мінфіну від 27.04.2022 р. №41020-06-5/8479.
Позаяк в описаному у запитанні випадку йдеться про отримання цільового фінансування в іноземній валюті, варто звернути увагу, що відповідно до п. 5 НП(С)БО 21 операції в іноземній валюті під час первісного визнання перераховують у валюту звітності за валютним курсом на початок дня дати здійснення операції.
Нагадаємо також, що Постановою №18 роботу валютного ринку України призупинено, крім операцій продажу іноземної валюти клієнтами.
Гривневу суму цільового фінансування фіксують на субрахунку 48 і надалі не перераховують, бо цільове фінансування — це немонетарна стаття балансу. Відповідно до п. 7 НП(С)БО 21 на кожну дату балансу немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких на баланс пов’язано з операцією в іноземній валюті, відображають за валютним курсом на початок дня дати здійснення операції.
Тож переоцінювати валютний залишок на субрахунку 48 не потрібно.
Водночас, згідно з Інструкцією №291, за кредитом рахунку 48 відображають кошти цільового призначення, для фінансування певних заходів, за дебетом — використані суми за певними напрямами, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.
Таким чином, за дебетом має бути показано не гривневу суму коштів, отриману від продажу валюти, а суми витрат, які покриваються таким цільовим фінансуванням. Відповідно, сума на рахунку 48 не може мати від’ємного значення (крім випадків, коли фінансування надається після понесення витрат), адже в разі недостатності сум цільового фінансування і відсутності його додаткового надходження витрати мають бути покриті за рахунок інших доходів (у цьому випадку це буде додатна різниця між курсом Нацбанку та міжбанківським курсом продажу іноземної валюти).
Наприклад, у разі отримання цільового фінансування в іноземній валюті бухгалтерські записи матимуть такий вигляд:
- Д-т 312 К-т 484 — 100000,00 грн;
- Д-т 311 К-т 334 — 102000,00 грн;
- Д-т 334 К-т 711 — 2000,00 грн;
- Д-т 92 К-т 631 — 102000,00 грн (понесені витрати);
- Д-т 484 К-т 719 — 100000,00 грн.
Тобто вважаємо, що фактично понесені витрати підприємство покриває двома частинами:
- 100000,00 грн — за рахунок цільового фінансування, яке було відображено за курсом на дату надходження;
- 2000,00 грн — за рахунок доходу від додатної курсової різниці.
Нормативна база
- Інструкція №291 — Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 р. №291.
- НП(С)БО 21 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. №193.
- Постанова №18 — Постанова Правління Національного банку України від 24.02.2022 р. №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану».