Фізособа-резидент має потребу в мотоблоці, але не має коштів. Фізособа-нерезидент (не родич) бажає допомогти — переслати резиденту кошти (євро) в Україну для купівлі або купити мотоблок за кордоном і переслати в Україну. На безповоротній основі. Які особливості оподаткування для кожної ситуації і яку обрати?
Переказ з-за кордону коштами
Який правовий статус цих коштів?
Очевидно, в ситуації, що розглядається, кошти надаються без вимоги їх подальшого повернення. Тобто це не позика. Кошти надаються на безповоротній основі у власність резидента.
Згідно з ч. 1 ст. 717 ЦКУ за договором дарування одна сторона (дарувальник) передає або зобов'язується передати в майбутньому другій стороні (обдаровуваному) безоплатно майно (дарунок) у власність.
Таким чином, правовий статус отриманих резидентом коштів — дарунок. А тому й оподатковувати їх потрібно як дарунок, отриманий від нерезидента.
Об'єкти дарування (включаючи кошти), подаровані платнику податку — фізособі іншою фізособою, оподатковуються згідно з правилами, встановленими для оподаткування спадщини (див. п. 174.6, пп. «ґ» п. 174.1 ПКУ).
Згідно з нормами пп. 174.2.3 ПКУ за ставкою податку на доходи фізичних осіб 18% оподатковуються будь-які об'єкти спадщини, що успадковуються спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента.
Тобто зазначене правило застосовується і в разі отримання грошового дарунка від фізособи-нерезидента.
Якщо кошти від нерезидента оподатковуються податком на доходи фізосіб, то зі суми отриманих коштів потрібно утримати й військовий збір за ставкою 1,5% (п. 16-1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ).
Наступний момент — кошти отримано в євро. Згідно з нормою п. 164.5 ПКУ доходи, отримані в іноземній валюті, перераховують у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) доходів.
Наприклад, на свій валютний рахунок в українському банку фізособа-резидент отримала від нерезидента 1000 євро. На дату отримання курс НБУ — 31,3556 грн за 1 євро. Відповідно, сума отриманого доходу в гривнях становить 31355,60 грн (1000 х 31,3556).
З отриманої суми доходу слід утримати і перерахувати до бюджету податок на доходи фізосіб 5644,01 грн (31355,60 х 18%) і ВЗ 470,33 грн (31355,60 х 1,5%). Усього податки становлять 6114,34 грн (5644,01 + 470,33). Після сплати всіх податків на руках у фізособи залишиться 25241,26 грн (31355,60 - 6114,34), які фізособа і зможе витратити на придбання мотоблока.
Але податки сплачують не в момент отримання коштів на рахунок, а тільки наступного року (див. п. 174.3 ПКУ).
Спершу до 30 квітня (включно) наступного року до податкової служби за своїм місцем проживання фізособа-резидент подає податкову декларацію про майновий стан і доходи, в якій зазначає всі отримані протягом року доходи, включаючи кошти з-за кордону (пп. 49.18.5 ПКУ).
Потім податок на доходи фізосіб і військовий збір, розраховані в декларації, треба до 10 травня наступного року сплатити до бюджету (п. 57.1 ПКУ).
Посилка з-за кордону
Фізособа-нерезидент придбаває мотоблок за кордоном і пересилає в Україну на ім'я фізособи-резидента. Тобто остання отримує посилку.
Якщо вартість посилки понад 150 євро (але не перевищує 10 тис. євро), то потрібно сплатити митний платіж у розмірі 10% від вартості посилки за мінусом 150 євро (див. ст. 234, п. 1 ч. 1 ст. 277, ч. 7 ст. 374 МКУ).
Відповідно до пп. 196.1.17 ПКУ, не є об'єктом оподаткування ПДВ операції ввезення на митну територію України товарів, сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 100 євро, для одного одержувача-фізособи в одній депеші від одного відправника у міжнародних поштових відправленнях або в одному вантажі експрес-перевізника від одного відправника у міжнародних експрес-відправленнях.
Таким чином, якщо вартість посилки — понад 100 євро, слід сплатити ПДВ 20%.
Базою оподаткування ПДВ буде фактурна вартість (для фізосіб), визначена відповідно до МКУ, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті (пп. 191.1.1 ПКУ).
Наприклад, нехай фактурна вартість посилки 1000 євро і курс НБУ на дату митного оформлення 31,3556 грн за 1 євро. Тоді зі суми, більшої за 150 євро, треба сплатити митний платіж 10% — 85 євро ((1000 - 150) х 10%), що в перерахунку на гривні становить 2665,23 грн (85 х 31,3556).
База оподаткування ПДВ — 985 євро (1000 + 85 - 100), або 30885,27 грн (985 х 31,3556).
Сума ПДВ, яку слід сплатити, — 6177,05 грн (30885,27 х 20%).
Тобто всього слід сплатити мито і ПДВ — 8842,28 грн (2665,23 + 6177,05).
Мито і ПДВ сплачують під час отримання посилки. Відповідальною особою за сплату ПДВ є оператор поштового зв'язку, експрес-перевізник, якщо митне оформлення товарів здійснюється таким оператором поштового зв'язку, експрес-перевізником (див. п. 180.2-1 ПКУ).
Але ж посилка отримана безоплатно. Тобто фізособа-резидент отримала мотоблок у подарунок. А тому, крім сплати мита і ПДВ, треба подати річну декларацію і сплатити податок на доходи фізосіб і військовий збір у такому порядку, як під час отримання в подарунок коштів. Причому частково вартість подарунка звільнятиметься від оподаткування згідно з пп. 165.1.39 ПКУ. I об'єкт оподаткування визначатиметься з урахуванням «натурального» коефіцієнта за п. 164.5 ПКУ.
Кошти чи посилка?
Якщо порівняти ці варіанти, то отримання в подарунок коштів обійдеться дешевше.
Причому мінус варіанта з посилкою і в тому, що в момент отримання посилки фізособа-резидент повинна мати кошти для оплати мита і ПДВ. Кошти мають також бути для сплати наступного року за декларацією податку на доходи фізосіб і військового збору. Але це в принципі неприйнятно для такої ситуації. Тому що за умовами ситуації фізособа-резидент не має вільних коштів.
Тому за умовами ситуації, що розглядається, із цих двох варіантів прийнятним є радше тільки перший.
Третій варіант
Замість того аби перераховувати кошти на рахунок фізособи-резидента, нерезидент може оплатити вартість мотоблока безпосередньо на валютний банківський рахунок продавця мотоблока. Звісно, що цей варіант придатний тільки для ситуації, коли продавець має валютний банківський рахунок.
Причому покупцем і власником мотоблока за договором купівлі-продажу виступатиме фізособа-нерезидент. А отримувачем слід зазначити фізособу-резидента. Тобто остання фактично отримуватиме мотоблок для нерезидента за дорученням нерезидента.
Фізособа-нерезидент здійснює оплату. А фізособа-резидент отримує мотоблок. Позаяк мотоблок є власністю нерезидента, резидент повинен передати його нерезиденту. Але строк передачі сторони можуть не визначати, і до моменту передачі мотоблок перебуває на зберіганні у резидента.
Окремо договором між собою сторони можуть погодити використання резидентом належного нерезиденту мотоблока у власній діяльності резидента. Але в такому разі резидент фактично безоплатно користуватиметься чужим майном. Тобто майно використовуватиметься на умовах позички. Є підстави вважати, що в такій ситуації резидент отримує дохід від безоплатно наданих йому послуг. А такий дохід підлягає оподаткуванню податком на доходи фізосіб і військовим збором. Тому, як і у випадку з отриманням коштів, резидент подає декларацію і сплачує податки зі суми безоплатно отриманих протягом року послуг.
Нормативна база
Олександр ЗОЛОТУХІН, консультант