Розгляньмо низку недавніх роз’яснень податківців, що стосуються правил встановлення мінімальних цін на окремі види вина та зброджені напої.
Нагадаємо, що з 26 січня запрацювали зміни щодо мінімальних роздрібних цін на алкоголь. Вони стосувалися вин у скляній тарі місткістю 0,7 л та 0,75 л. Мінімальна роздрібна ціна на товари такої категорії зросла з 89 грн до 109 грн!
Тобто всі вина та напої, які мають коди УКТ ЗЕД 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 29 10 00, 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 39 00, у роздрібній торгівлі подорожчали.
При цьому зміни сталися і щодо напоїв, які потраплятимуть до цієї категорії.
У цій категорії відбулися дві зміни!
По-перше, напої підкатегорії 2206 00 39 00 вилучено з рядка, в якому таким напоям присвоювалася мінімальна роздрібна ціна 29,80 грн. Водночас цю підкатегорію перенесено до рядка, в якому встановлюються мінімальні ціни для вин. Таким чином, мінімальна роздрібна ціна такого напою становить вже 109 грн!
По-друге, маємо зміну, яка стосується напоїв із кодом УКТ ЗЕД:
— 2205 10 10 00, до яких згідно зі Законом про Митний тариф належать вермут та інше вино виноградне, з додаванням рослинних або ароматичних речовин у посудинах місткістю 2 л або менше з фактичною концентрацією спирту 18 об. % або менше;
— 2205 90 10 00, до яких належать інші алкогольні напої із зазначеної вище категорії, з аналогічною концентрацією спирту.
Раніше у Постанові №957 вони належали до загальної назви товару «Вермути та інші вина виноградні натуральні з доданням рослинних або ароматизувальних екстрактів у скляній тарі місткістю 0,7 л, в інший тарі місткістю 1 л».
Тому раніше мінімальна роздрібна ціна на них становила 89 грн. Тепер вони теж віднесені до вин. Унаслідок чого зросла мінімальна роздрібна ціна на такі напої — вона становить 109 грн!
Таке подорожчання алкогольних напоїв у роздрібній торгівлі діє з 26 січня 2021 року. ДПС вже роз’яснювала, як застосовувати ці нові ціни на окремі види алкоголю. Зокрема:
— на вермути та інші вина виноградні, з додаванням рослинних або ароматичних речовин, які газовані, застосовується мінімальна роздрібна ціна 109 грн;
— на негазовані вермути мінімальна роздрібна ціна не застосовується;
— на вермути та інші вина виноградні з фактичною концентрацією спирту більш як 18 об. % мінімальна роздрібна ціна — 49 грн.
Але у торговців алкоголем залишаються запитання щодо встановлення цін на окремі види алкоголю, який зроблено на основі вина.
Чи діє мінімальна роздрібна ціна на вермути ТМ «Marengo» (ємністю 0,5 л та 1,0 л) та вина виноградні ароматизовані ТМ «Takado» (ємністю 0,7 л та 1,5 л), що мають код УКТ ЗЕД 2205 10 10 00?
Податківці в ІПК від 26.02.2021 р. №724/ІПК/99-00-09-03-02-06 на підставі роз’яснення ДПС та норм Постанови №17 наголосили, що на вермути та інші вина виноградні, з додаванням, зокрема, ароматичних речовин, які негазовані (тихі), за кодом виробів згідно з УКТ ЗЕД 2205 10 10 00 з фактичною концентрацією спирту 18 об. % або менше, зокрема вищезазначені у запиті ТМ «Marengo» (ємністю 0,5 л та 1,0 л) та вина виноградні ароматизовані ТМ «Takado» (ємністю 0,7 л та 1,5 л), мінімальна роздрібна ціна не застосовується.
Як визначати мінімальну роздрібну ціну під час реалізації ароматизованих напоїв на основі вина з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, зокрема в алюмінієвій тарі?
В ІПК від 02.03.2021 р. №734/ІПК/99-00-09-03-02-06 податківці зауважили, що при визначенні мінімальної роздрібної ціни, нижче за яку не може здійснюватися торгівля ароматизованими напоями на основі вина за кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 39 00 у алюмінієвих банках, розраховується як добуток відповідних затверджених мінімальних цін, міцності за об’ємом (у відсотках) і місткості тари (у літрах), поділений на 100 відсотків.
Зокрема, для таких напоїв у алюмінієвих банках місткістю 0,33 л та міцністю 7 об. % мінімальна роздрібна ціна розраховується так: 500 х 7 х 0,33 : 100 = 11,55 гривні.
Чи застосовуються мінімальні роздрібні ціни на вермути та інші вина виноградні, з додаванням рослинних або ароматичних речовин, які негазовані (тихі), за кодом виробів згідно з УКТ ЗЕД 2205 10 10 00, 2205 90 10 00 з фактичною концентрацією спирту 18 об.% або менше?
Податківці в ІПК від 03.03.2021 р. №776/ІПК/99-00-09-03-02-06 зазначили, що на вермути та інші вина виноградні, з додаванням рослинних або ароматичних речовин, які негазовані (тихі), за кодами виробів згідно з УКТ ЗЕД 2205 10 10 00, 2205 90 10 00 з фактичною концентрацією спирту 18 об. % або менше, мінімальна роздрібна ціна не застосовується.
А як мінімальна роздрібна ціна поєднується з акцизним податком?
До роздрібної ціни реалізації окремих видів алкогольних напоїв, у тому числі до ціни, яка законодавчо встановлена як мінімальна роздрібна ціна на певний вид алкогольних напоїв, має бути включено акцизний податок. На таке роз’яснення часто можна натрапити у консультаціях податківців. Ось і тепер його зазначено у ЗІР, підкатегорія 113.05. Але що це означає на практиці?
Зрозуміліше стає, коли ми бачимо роз’яснення податківців, як порахувати суму акцизу при роздрібній торгівлі алкоголем. Наприклад, у листі ДФС від 02.03.2016 р. №4702/6/99-99-19-03-02-15 зазначалося, що сума податкового зобов’язання з акцизного податку з роздрібних продажів (ПЗа) обчислюється за формулою:
ПЗа = ФРЦ : 105 х 5 ,
де: ФРЦ — фактична роздрібна ціна (ціна у фіскальному чеку) з урахуванням ПДВ та нарахованого на цю ціну акцизного податку.
Сума податкового зобов’язання з ПДВ (ПЗпдв) становитиме:
ПЗпдв = (ФРЦ - ПЗа) : 120 х 20.
Наприклад, за умови що фактична роздрібна ціна підакцизних товарів (ціна у фіскальному чеку) дорівнюватиме 126 грн, включаючи ПДВ та акцизний податок з роздрібних продажів, то сума ПЗ з ПДВ — 20 грн, а сума ПЗ з акцизного податку — 6 грн. Зазначений приклад підтверджується таким розрахунком: ПЗа = 126 : 105 х 5 = 6 грн, ПЗпдв = (126 - 6) : 120 х 20 = 20 грн.
Але чи означає це, що продавати алкоголь можна за тими мінімальними роздрібними цінами, які встановила держава? А ПДВ «накручується» зверху?
Податківці консультують: якщо суб’єкт господарювання здійснює роздрібну торгівлю коньяком, алкогольними напоями, горілкою, лікеро-горілчаними виробами та вином за цінами, не нижчими за встановлені мінімальні роздрібні ціни (до складу яких вже включено акцизний податок з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів), відповідальності за порушення ст. 17 Закону №481 у суб’єкта господарювання не виникає. Тобто «накручувати» акцизний податок «зверху» не потрібно.
Якщо торгувати за нижчими, ніж мінімальні, цінами, недоплати з акцизу не виникне. Але буде порушення ст. 17 Закону №481, за що передбачено штраф у розмірі 100% вартості партії товару, розрахованої виходячи з мінімальних роздрібних цін, але не менше ніж 10000 грн.
Сума акцизу не включається до бази нарахування ПДВ. Тобто базою нарахування є вартість проданого алкоголю без нарахування акцизу.
Нормативна база
- Закон №481 — Закон України від 19.12.1995 р. №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».
- Закон про Митний тариф — Закон України від 04.06.2020 р. №674-IX «Про Митний тариф України».
- Постанова №17 — Постанова КМУ від 13.01.2021 р. №17 «Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 30 жовтня 2008 р. №957».
- Постанова №957 — Постанова КМУ від 30.10.2008 р. №957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв».
Ганна РУСАНОВА, «Дебет-Кредит»