Запровадження з 1 березня 2021 року ставки ПДВ 14% для так званих аграріїв спричинило багато запитань у платників податку. Хто саме може скористатися нею та для яких товарів? Що робити тим, хто вже купував ці товари за ставкою 20%? І як це все оформити в податкових накладних та декларації з ПДВ?
Коло питань, які розглянемо в цій статті, ми вже визначили на початку. Тому докладно проаналізуймо, звідки до нас прийшли ці зміни і як із ними «боротися».
Ставка ПДВ 14%
25 лютого 2021 року набрав чинності Закон №1115-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції». Він застосовується до податкових періодів починаючи з 1 березня 2021 року.
При цьому пункт 193.1 ПКУ доповнили підпунктом «г», а саме: новою ставкою податку в розмірі 14%.
Коли застосовується ставка ПДВ 14%
Нова ставка 14% застосовується при постачанні в Україні та при імпорті такої сільгосппродукції (наводяться назва і код УКТ ЗЕД):
— з продукції тваринництва — живих ВРХ (0102), свиней (0103), овець (0104), а також молока незбираного (0401). Винятками є імпорт живих племінних чистопородних тварин, племінних (генетичних) ресурсів за кодами згідно з УКТ ЗЕД 0101101000, 0102101000, 0102103000, 0103100000, 0104101000, 0511100000, 0511998510, що здійснюється сільськогосподарськими товаровиробниками. Імпорт таких сільгосптоварів звільнений від ПДВ (п. 197.18 ПКУ);
— з продукції рослинництва — пшениці і суміші пшениці та жита (1001), жита (1002), ячменю (1003), вівса (1004), кукурудзи (1005), соєвих бобів (1201), насіння льону (1204 00), свиріпи або ріпаку (1205), соняшнику (120600), а також насіння та плодів інших олійних культур (1207) та цукрового буряку (1212 91).
Ставка 14% — це не привілей якихось категорій платників ПДВ. Нею може скористатися будь-хто, якщо він постачає або імпортує зазначені категорії товарів.
Проте слід враховувати й особливості застосування нової ставки:
1. Застосування ставки 14% до операцій з постачання послуг ПКУ не передбачено.
2. Ставка ПДВ 14% застосовується до операцій з:
— постачання товарів (сільгосппродукції, яку ми зазначили вище) як виготовлених на митній території України, так і ввезених на митну територію України;
— ввезення товарів (сільгосппродукції, яку ми зазначили вище) на митну територію України в режимі імпорту (крім операцій із ввезення на митну територію України товарів, визначених у п. 197.18 ПКУ).
3. Операції з вивезення цих товарів у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою.
4. Кодифікація товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складена та систематизована на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів. Перелік таких кодів затверджено Законом про Митний тариф.
Увага! ДПСУ в листі від 01.03.2021 р. №5257/7/99-00-21-03-02-07 наголошує, що ставка ПДВ у розмірі 14% до операцій з постачання більшості видів сільгосппродукції застосовується загалом до всієї продукції, включеної до відповідної групи кодів УКТ ЗЕД, за винятком, окремо зазначеним у цьому підпункті, а саме:
а) ставка ПДВ у розмірі 14% не застосовується до операцій з постачання всієї групи загалом, а лише до окремої підгрупи товарів із товарів, які належать до групи кодів:
— 0104 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 0104 10 УКТ ЗЕД;
— 1204 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1204 00 УКТ ЗЕД;
— 1206 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1206 00 УКТ ЗЕД;
— 1212 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1212 91 УКТ ЗЕД;
б) ставка ПДВ у розмірі 14% до операцій з постачання товарів, які належать до групи 0401 кодів УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки у частині здійснення операцій з постачання молока незбираного.
Перехідний період зі ставки 20% на ставку 14%
Пунктом 54-1 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено правила щодо відображення операцій з постачання сільгосптоварів на території України в перехідний період зі ставки 20% на 14% для таких випадків:
1) у разі постачання на митній території України продукції (товарів), яке відбувається після перерахування платником податку попередньої оплати (авансу), що була отримана до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%, до такої операції застосовується ставка податку, що діяла до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%.
Тобто якщо аванс отримано в період дії ставки 20%, а відвантаження відбуватиметься в період дії ставки 14%, то до всієї операції застосовуватиметься ставка 20%;
2) коригування податкових зобов’язань при поверненні попередньої оплати (авансу) або поверненні продукції (товарів), що були отримані до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%, відбуватиметься із застосуванням ставки податку, що діяла до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%.
Тобто якщо у період дії ставки 14% повертають товар чи аванс, отримані в період дії ставки 20%, то всі коригування слід робити виходячи зі ставки 20%;
3) коригування податкових зобов’язань при зміні договірної (контрактної) вартості продукції (товарів), визначеної абзацом першим цього пункту, поставка якої відбулася до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%, відбуватиметься зі застосуванням ставки податку, що діяла до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%.
Тобто якщо відбувається зміна ціни на товар, поставлений під час дії ставки 20%, то слід також застосовувати при коригуванні ставку 20%.
Крім того, у разі здійснення платником податку операцій з постачання на митній території України продукції (товарів), яка була придбана до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 14%, за таким платником податку зберігається податковий кредит з ПДВ у розмірі, який був нарахований при придбанні та/або постачанні такої сільгосппродукції (товарів).
Тобто, навіть якщо ви все ж таки застосовуєте ставку 14% при постачанні товарів, придбаних із ПДВ 20%, ви користуєтеся податковим кредитом за ставкою 20% (тобто в сумі нарахованого вам або сплаченого вами ПДВ при придбанні і, власне, в сумі, на яку на вас зареєстровано певну податкову накладну).
Саме так трактують ці норми податківці. Здавалося б, усе зрозуміло. Проте на практиці у наших читачів виникає багато запитань.
Ось, наприклад, типове: «Підкажіть, будь ласка, як правильно нараховувати ПЗ з ПДВ на ті групи товарів, на які з 01.03.2021 р. змінилася ставка. Маємо залишок станом на 01.03.2021 р., який закупили за ставкою 20% ПДВ. А наші постачальники також мають товар, який вони завезли на територію України за ставкою 20%. Деякі з них змінили ставку на 14%, а інші продають по 20%. Як правильно вчиняти із залишками?».
Сподіваємося, наведене вище роз’яснення надало відповідь на ці запитання. Якщо ви придбали товар зі сплатою ПДВ 20%, то з 1 березня такий товар продаєте за ставкою 14%. Звісно, якщо йдеться про товар, ставка на який стала 14% (з переліку, який ми навели вище)! Проте ставка 14% застосовується лише в тому разі, якщо на дату після 1 березня припадає дата першої події. Якщо за цей товар до 1 березня ви, наприклад, уже отримали аванс від покупця на території України, то постачання цього товару відбудеться за тією самою ставкою, яка діяла на момент отримання авансу.
А як скласти на постачання податкову накладну за новою ставкою?
Цьому питанню присвячено лист ДПСУ від 01.03.2021 р. №5257/7/99-00-21-03-02-07. У ньому податківці визнали наявність проблеми.
Що сказала ДПСУ
До набрання чинності новими формами податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, що міститимуть відповідні графи та показники для відображення операцій з постачання товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними у нормах Закону №1115), які починаючи з 1 березня 2021 року підлягатимуть оподаткуванню ПДВ за ставкою ПДВ у розмірі 14%, ПН/РК платниками податку не можуть бути складені та, відповідно, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).
І лише з дати набрання чинності положеннями відповідного наказу Мінфіну, яким буде затверджено нові форми ПН/РК, для платників податку буде забезпечено можливість реєстрації в ЄРПН ПН/РК, що будуть складені такими платниками податку згідно з новими формами за операціями з постачання товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними у нормах Закону №1115), здійснюваними у період з 1 березня 2021 року до дати впровадження нових форм ПН/РК.
Це все, звісно, добре, але не давало відповіді на два головні запитання: коли ж з’являться нові форми податкової накладної/розрахунку коригування і хто відповідатиме за порушення (можливе) строків їх реєстрації?
Але щодо другого запитання ситуація така. Під час карантину штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування не застосовуються. Про це податківці кажуть і в згаданому листі.
Проте порушення вимог ПКУ щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до неї негативно впливає на право контрагента платника податків скористатися правом на нарахування податкового кредиту з ПДВ. А якщо в договорі з покупцем є умова щодо фінансових санкцій за порушення строків реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, потерпіти може і постачальник. Тому, як не крути, обидві сторони були дуже зацікавлені, аби нові форми податкової накладної/розрахунку коригування були затверджені та запроваджені податківцями якнайшвидше.
І ось 12.03.2021 р. набрав чинності Наказ Мінфіну від 01.03.2021 р. №131. І, як повідомила ДПСУ, з 16.03.2021 р. з’явилися нові електронні форми ПН та РК (J1201012), які складені за цим наказом і які платники ПДВ можуть застосовувати.
Що показуємо в декларації з ПДВ?
Тут теж вийшло цікаво. Адже форму декларації з ПДВ буквально щойно оновили — вона вперше застосовується зі звітного періоду березень 2021 року. Про те, як складати нову форму декларації, ми писали в «ДК» №9-10/2021. Але зміни щодо ставки 14% у ній не враховано!
Утім, 12.03.2021 р. набрав чинності Наказ Мінфіну від 01.03.2021 р. №131. Ним затверджено у новій редакції форми:
1) податкової накладної та розрахунку коригування до неї;
2) декларації з податку на додану вартість з додатками 1 — 8;
3) уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок;
4) розрахунку податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.
Розроблено Наказ №131 відповідно до вимог ПКУ з урахуванням змін, внесених законами №962 та №1115 щодо пільгових ставок ПДВ для суб’єктів господарювання сфери туризму, культури та окремих сільгосптоварів.
Зміни за законами №962 і №1115: нові ставки ПДВ
Відповідно до змін, внесених Законом №962 до пп. «в» п. 193.1 ПКУ, до переліку операцій, що оподатковуються за ставкою 7%, включено операції з постачання послуг у сферах культури, туризму та сектору креативних індустрій, зокрема з показу (проведення) вистав, постановок, виступів професійних мистецьких колективів, артистичних груп, акторів та артистів (виконавців), кінематографічних прем’єр, культурно-мистецьких заходів, показу оригіналів музичних творів, демонстрації виставкових проєктів, проведення екскурсій для груп та окремих відвідувачів у музеях, зоопарках тощо.
Новим пп. «г» п. 193.1 ПКУ з урахуванням змін, внесених Законом №1115, до операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України відповідних товарних груп сільськогосподарської продукції, крім операцій з ввезення на митну територію України товарів, визначених у п. 197.18 ПКУ, передбачено застосування ставки ПДВ у розмірі 14%.
Отже, основною метою Наказу №131 є приведення форм та Порядку заповнення податкової звітності з податку на додану вартість і форми та Порядку заповнення податкової накладної у відповідність до вимог ПКУ з урахуванням змін, внесених Законами №962, №1115, та викладення їх у новій редакції з метою практичної реалізації податкових механізмів у частині застосування ставки ПДВ у розмірі 14% до операцій з постачання окремих видів сільгосппродукції та у розмірі 7% до операцій з постачання послуг у сферах культури, туризму та сектору креативних індустрій.
Наказ №131, як ми вже зазначили, набрав чинності 12.03.2021 р. Проте коли вперше доведеться подавати нову форму декларації: за березень чи вже за квітень 2021 року? Наразі податківці про це нічого не говорять. Але за п. 46.6 ПКУ це має бути квітень (а подавати її слід у травні).
Найближчим часом ми обов’язково прокоментуємо нову форму податкової накладної в окремій статті.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон №962 — Закон України від 04.11.2020 р. №962-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної підтримки культури, туризму та креативних індустрій».
- Закон №1115 — Закон України від 17.12.2020 р. №1115-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції».
- Закон про Митний тариф — Закон України від 04.06.2020 р. №674-IX «Про Митний тариф України».
- Наказ №131 — Наказ Міністерства фінансів України від 01.03.2021 р. №131 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України».
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»