• Посилання скопійовано

Коригуючий коефіцієнт для рентної плати

Платників рентної плати за користування надрами цікавить, з якого звітного періоду слід використовувати нові коригуючі коефіцієнти, які застосовуються до ставок рентної плати.

Основні моменти

Нагадаємо, що за п. 252.2 ПКУ платники рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин здійснюють з метою оподаткування окремий (від інших видів операційної діяльності) бухгалтерський та податковий облік витрат і доходів за кожним видом мінеральної сировини за кожним об'єктом надр, на який надано спеціальний дозвіл. А об'єкт оподаткування, яким є обсяг товарної продукції, визначено п. 252.3 ПКУ. Базою оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування корисних копалин за п. 252.6 ПКУ є вартість обсягів видобутих у податковому (звітному) періоді корисних копалин (мінеральної сировини). Цю вартість окремо обчислюють для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства).

Податкові зобов'язання за податковий (звітний) період згідно з п. 252.18 ПКУ обчислюють за такою формулою:

Пзн = Vф х Вкк х Свнз х Кпп,

де — обсяг (кількість) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства — видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у податковому (звітному) періоді (в одиницях маси або об'єму);

Вкк — вартість одиниці відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства — видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), обчислена згідно з п. 252.7 — 252.17 ПКУ;

Свнз — величина ставки рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (у відсотках), установлена у п. 252.20 ПКУ;

Кпп — коригуючий коефіцієнт, установлений у п. 252.22 ПКУ.

Коригуючі коефіцієнти

До ставок рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин застосовують коригуючі коефіцієнти, що визначаються залежно від виду корисної копалини (мінеральної сировини) та умов її видобування.

У коментованій IПК податкові органи повідомляють, що зміни, які стосуються коригуючих коефіцієнтів, діють з 23.05.2020 р. Тож, як наголошують податківці, платники податку через застосування понижуючого коефіцієнта подають звітність з помилками.

Проте деколи платники рентної плати, посилаючись на пп. 4.1.9 ПКУ щодо принципу стабільності1, оскаржують такі роз'яснення. Причому на бік платників стають і судові органи2.

Щодо реалізації норм Закону №466-IX у частині рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань реалізації норм Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі — Закон), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що на своє звернення від 22.06.2020 р. №61.6/1116 щодо реалізації норм Закону у частині рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі — Рентна плата), зокрема коригуючих коефіцієнтів до її ставок, отримало індивідуальну податкову консультацію від 11.08.2020 р. №3187/IПК/99-00-04-03-03-06, яка рішенням Дніпропетровського окружного суду від 19.10.2020 р. у справі №160/9849/20 скасована та визнана протиправною відповідно до пп. 4.1.9 п. 4.1 ст. 4 Кодексу.

Дата набрання чинності Законом визначена п. 1 його Прикінцевих положень як день, наступний за днем опублікування Закону, що 22 травня 2020 року був опублікований у газеті «Голос України» за №84.

Верховна Рада України прийняттям Закону України від 17 грудня 2020 року №1117-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об'єктів оподаткування» підтвердила свою позицію щодо набрання чинності Законом у частині Рентної плати, зокрема коригуючих коефіцієнтів до її ставок, з дня, наступного за днем опублікування Закону, тобто з 23 травня 2020 року.

Iндивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

IПК ДПСУ від 21.01.2021 р. №258/IПК/99-00-04-01-03-06

Період застосування змін

Це цікавить усіх платників рентної плати. Адже податкові органи, приміром у ЗIР, підкатегорія 122.033, повідомляють, що з 23.05.2020 р. умовою для застосування коефіцієнта у разі видобування запасів корисних копалин ділянки надр із дотриманням кондицій мінеральної сировини ділянки надр, затверджених державною експертизою на підставі звітів з геологічного вивчення, яке виконане платником рентної плати за власні кошти, встановлено виконання платником рентної плати такої експертизи кожні 5 років, а також змінено розмір коефіцієнта з 0,7 до 0,95. Таким особам, починаючи з декларації за II квартал 2020 року, слід врахувати таке.

1 Зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року.

2 Рішення Дніпропетровського окружного суду від 19.10.2020 р. у справі №160/9849/20.

3 Запитання: «Які коригуючі коефіцієнти та умови їх застосування передбачено до ставок рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин з II кварталу 2020 року, за винятком вуглеводної сировини та руд?».

ПЗ визначаються за 2 (два) періоди в окремих додатках 1 до декларації з рентної плати, а саме за період:

— з 01.04.2020 до 22.05.2020 (включно), з використанням коефіцієнта 0,7;

— з 23.05.2020 до 30.06.2020 (включно), з використанням коефіцієнта 0,95.

Так, насправді більшість норм Закону №466 набрали чинності з дня, наступного за днем його опублікування, за винятком норм, які прямо зазначені у п. 1 розділу II Прикінцевих положень Закону №466. Закон опубліковано в газеті «Голос України» 22.05.2020 р., тож він набрав чинності з 23.05.2020 р., крім окремих норм.

Закон №1117 (див. пп. 2 п. 2 розд. II) вносить зміни до п. 1 розділу II «Прикінцеві положення» Закону №466, проте, на жаль, залишає поза увагою ст. 252 ПКУ. Що дає податківцям можливість стверджувати, що новий коефіцієнт (0,95) застосовується з 23 травня (дати набрання чинності Закону №466).

А зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніше ніж за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому діятимуть нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року, тож нові коригувальні коефіцієнти мають набирати чинності не раніше наступного бюджетного року, тобто з 01.01.2021 р.

Тож у платників ренти є два варіанти: або чинити так, як вимагають податківці, або так, як вимагає пп. 4.1.9 ПКУ (готуючись захищати свою правоту під час перевірки).

Нормативна база

  • Закон №466 — Закон України від 16.01.2020 р. №466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».
  • Закон №1117 — Закон України 17.12.2020 р. №1117-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об'єктів оподаткування».

Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»

До змісту номеру