Транспортно-експедиційні послуги для нерезидента

Резидент України надає нерезиденту транспортно-експедиційні послуги залізничним транспортом (400$ винагорода експедитора і 800$ компенсація витрат на транспортування). Було отримано попередню оплату у розмірі 1000$, після чого було складено акт на 1200$ та проведено доплату у розмірі 200$. Як обліковувати й оподатковувати ПДВ таку операцію?

Бухгалтерський облік операцій

Відповідно до п. 5 П(С)БО 21 операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображають у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат).

Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати одержання авансу. У разі одержання від покупця авансових платежів в іноземній валюті частинами та відвантаження частинами покупцеві немонетарних активів (робіт, послуг) дохід від реалізації активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів виходячи з послідовності одержання авансових платежів.

Крім того, п. 8 П(С)БО 21 передбачається, що визначають курсові різниці за монетарними статтями в іноземній валюті на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики). Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовують валютний курс на кінець дня дати балансу. При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовують валютний курс на початок дня дати здійснення операції.

Таким чином, бухгалтерські записи за операцією, наведеною в запитанні, мають такий вигляд, як показано в таблиці.

Таблиця

Облік надання транспортно-експедиційних послуг нерезиденту

Податок на додану вартість

Згідно з пп. «б» п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

При цьому до плати експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов'язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування (УПК ДПСУ від 06.07.2012 р. №610).

Як зазначено у пп. «ж» п. 186.3 ПКУ, місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання. Позаяк послуги надаються замовнику-нерезиденту, то операції з постачання таких послуг не підпадають під об'єкт оподаткування ПДВ.

Тож на вартість саме експедиторської винагороди ПЗ з ПДВ не нараховують, ПН не складають.

Що ж до компенсації витрат з перевезення вантажу за митний кордон, то тут слід зважати на те, що саме входить до такої компенсації та хто безпосередньо виконує роботу з перевезення — експедитор чи залучений ним перевізник.

Якщо послуги з перевезення надає сам експедитор

Пунктом 186.4 ПКУ визначено, що місцем постачання послуг (у тому числі і послуг з перевезення вантажів) є місце реєстрації постачальника (тобто територія України).

Отже, якщо послуги з перевезення надаються перевізником (резидентом), то такі послуги підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах (незалежно від того, замовнику-резиденту чи замовнику-нерезиденту вони надаються). Тобто за ставкою 0% або 20% (залежно від того, чи потрапляють такі послуги з перевезення під ставку 0% для міжнародних перевезень).

Якщо послуги з перевезення надає залучена перевізником особа і надалі їх вартість експедитор перевиставляє замовникові для компенсації, то на підставі УПК від 06.07.2012 р. №610 та з огляду на позицію податківців, викладену в IПК від 25.04.2019 р. №1807/6/99-99-15-03-02-15/IПК (див. «ДК» №21/2019, коментар «ДК») та від 11.07.2019 р. №3210/6/99-99-15-03-02-15/IПК, можна зробити такі висновки:

— якщо послуги, що перевиставляються, були надані експедиторові за ставкою 0% (міжнародні перевезення), то їх подальше перевиставлення замовнику експедитор здійснює також за ставкою 0%;

— якщо послуги, що перевиставляються, надаються експедиторові неплатником ПДВ (тобто експедитор отримує послуги без ПДВ), то замовнику вони також перевиставляються без ПДВ (ПН не складається);

— якщо послуги, що перевиставляються, експедитор отримав від платника ПДВ із застосуванням ставки 20%, то надалі замовнику вони також перевиставляються за ставкою 20%.

I дата виникнення ПЗ з ПДВ в експедитора визначається за загальними правилами на дату першої події (або отримання передоплати, або фактичного надання послуг з акта виконаних робіт). Крім того, варто звернути увагу, що замовник-нерезидент здійснює передоплату за рахунком, виставленим експедитором, у якому вказано дві позиції послуг (компенсація витрат і безпосередньо вартість послуг експедитора). З цього приводу податківці в IПК від 26.04.2019 р. №1879/6/99-99-15-03-02-15/IПК зазначили, що в разі здійснення часткової передоплати за рахунком з кількома позиціями госпсуб'єкти самостійно визначають номенклатуру в такій ПН (тобто які саме позиції в рахунку були оплачені такою передоплатою). У нашому випадку про яке-небудь рішення сторін договору невідомо, тому для прикладу припустимо, що часткова передоплата була здійснена рівною мірою за всіма позиціями в такому рахунку. Це означає, що сума такої передоплати пропорційно розподіляється на передоплату безпосередньо за надані експедиторські послуги й компенсацію вартості перевезення.

Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»