Основні критерії звільнення мобілізованих ФОПів від сплати податків та подання звітності визначено п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ та п. 9-2 розділу VIII Закону про ЄСВ.
Хто може скористатися пільгою?
ФОПи, які:
— призвані на військову службу під час мобілізації або служать за контрактом;
— залучені до виконання обов’язків з мобілізації (зокрема, за посадами, передбаченими штатами воєнного часу).
Саме їх у цій статті ми називаємо для скорочення мобілізованими ФОПами.
Період застосування пільги: з першого числа місяця, в якому особу призвано на військову службу або в якому з особою укладено контракт, але не раніше 24 лютого 2022 року, до останнього дня місяця, в якому особу демобілізовано (звільнено з військової служби).
Податкові пільги для мобілізованих ФОПів
Платник звільняється від нарахування, сплати та подання податкової звітності з:
— податку на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV ПКУ;
— єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV ПКУ;
— військового збору у складі податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб або єдиного податку відповідно до пункту 16-1 підроз.10 розд. ХХ ПКУ.
Чи подавати якісь документи до ДПС для застосування пільги?
В ідеалі — ні. Підставою для такого звільнення є відомості, отримані ДПС з Єдиного державного реєстру призовників, про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи. Це передбачено ПКУ і на цьому наголошує сама ДПСУ в «ЗІР».
Але на практиці — зайвим не буде! ПКУ каже, що за відсутності в Єдиному реєстрі призовників або неотримання ДПС відомостей про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) певного ФОПа він має право подати заяву та копію військового квитка або копію іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, копію контракту.
Зразок бланка такої заяви є за посиланням (приклад від ГУ ДПС у Черкаській області). Але доцільніше запитати зразок бланка заяви в органі ДПС за місцем обліку — вони могли самі розробити цю форму і наполягати на тому, щоб ФОПи подавали заяву саме за їхнім зразком.
Якщо ФОП під час військової служби отримував доходи
Навіть якщо ФОПи під час військової служби отримають підприємницькі доходи, декларувати їх та сплачувати з них єдиний податок не потрібно!
Звісно, далеко не всі мобілізовані ФОПи можуть поєднувати військову службу і підприємницьку діяльність. Проте деякі з них передають право такого ведення іншій особі — найманому працівникові або іншій особі за договором ЦПХ (далі називатимемо її уповноваженою особою). Проте для застосування пільги це не має значення!
Приклад 1. Мобілізований ФОП передав іншому ФОПу фактично управління бізнесом за договором дорученням.
Нагадаємо, що за договором доручення ФОП (повірений) зобов’язується вчинити від імені та за рахунок мобілізованого ФОПа (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права й обов’язки довірителя (ст. 1000 ЦКУ).
У такій ситуації мобілізований ФОП також отримує доходи від тих дій, які вчиняє повірений ФОП.
Але звільнення від сплати ЄП, ПДФО, ВЗ, а в певних випадках і від ЄСВ не прив’язане до того, чи отримує ФОП доходи та за якими саме договорами. Навіть за умови що представник діє від імені такого мобілізованого ФОПа.
Отже, хай би який спосіб обрав мобілізований ФОП, він звільнений від сплати податків за себе незалежно від того, чи й надалі отримує доходи за використання свого майна або виконання окремих представницьких функцій третіми особами від його імені. Факт отримання доходу не впливає на пільги, надані відповідно до п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ та п. 9-2 Прикінцевих та перехідних положень Закону про ЄСВ.
Якщо ФОП або його уповноважена особа помилково подасть звітність та/або сплатить податки
Якщо ФОП під час військової служби помилково задекларує суму єдиного податку та військового збору) за період мобілізації, то може їх не сплачувати, а відповідно до положень ст. 50 ПКУ подати уточнюючу декларацію, в якій зменшити такі суми податкових зобов’язань з єдиного податку та військового збору.
На цьому наголошують і самі податківці.
А якщо ФОП помилково сплатить єдиний податок та військовий збір, то нічого страшного. Він зможе використати ці кошти як переплату в майбутніх періодах або повернути надміру сплачені кошти відповідно до ст. 43 ПКУ. Це підтверджують податківці за посиланням.
На нашу думку, ті самі правила мають застосовувати і ФОПи на загальній системі оподаткування.
Якщо фізособа зареєструвалася ФОПом під час військової служби
ДПСУ наголошує: в такому разі ФОП не має пільги!
Фізособи, які зареєструвалися як самозайняті особи після дати призову на військову службу під час мобілізації або після дати укладання відповідного контракту, не звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку.
Такий самий підхід, на нашу думку, стосується і ФОПів на загальній системі оподаткування, а також пільги з ЄСВ, встановленої для мобілізованих ФОПів.
Пільга з ЄСВ для мобілізованих ФОПів
Тут ситуація змінилася з 01.10.2025.
З одного боку, безумовне звільнення від сплати ЄСВ за себе у мобілізованих ФОПів є, але тільки якщо вони не мають найманих працівників!
Якщо ж мобілізований ФОП має найманих працівників, він звільняється від сплати ЄСВ за себе, лише якщо має інші пільги зі сплати ЄСВ.
Зокрема, якщо він одночасно є найманим працівником і за нього ЄСВ щомісяця сплачує роботодавець. І робить це в розмірі не меншому за мінімальний страховий внесок! На цьому наполягають податківці за посиланням.
Зверніть увагу! З 01.10.2025 пільга для ФОПів — найманих працівників діє за всіма місцями роботи. Тобто немає значення, хто з роботодавців сплатив ЄСВ, головне — щоб він сплатив ЄСВ у розмірі не меншому за мінімальний страховий внесок.
І ось цю пільгу для ФОПів — найманих працівників податківці поширюють і на ситуацію з мобілізованими ФОПами. Вони кажуть, що у разі мобілізації/укладення контракту ФОПа, який є роботодавцем, для нього:
— страхувальник — це підрозділ Сил безпеки й оборони України, в якому проходить військову службу така фізособа-підприємець. У розумінні Закону №2464 це не є місцем роботи, проте такий страхувальник (нараховує грошове забезпечення) є в переліку роботодавців, визначених у п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону №2464;
— застрахована особа — сама фізособа-підприємець.
Саме тому зміни, які набрали чинності з 01.10.2025, є логічним кроком для усунення у фізособи-підприємця дублювання обов’язків страхувальника щодо себе.
Тобто з 1 жовтня 2025 р. мобілізовані ФОПи-роботодавці звільняються від сплати ЄСВ у разі сплати військовими частинами за них ЄСВ у розмірі не меншому за мінімальний розмір страхового внеску.
Про це ми повідомили за посиланням.
Приклад 2. ФОПа мобілізували в середині місяця. З якої дати застосовується пільга з ЄСВ?
З першого числа місяця, в якому особу призвано на військову службу або в якому з особою укладено контракт, до останнього дня місяця, в якому особу демобілізовано (звільнено з військової служби). На цьому наполягають податківці за посиланням.
А що зі звітністю та податками за податкові періоди до мобілізації?
Тут п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ теж установив пільгу.
Мобілізований ФОП, який не дотримався визначених ПКУ термінів виконання податкових обов’язків, що виникли до дати мобілізації, укладення контракту, звільняється від відповідальності, передбаченої ПКУ за невиконання податкових обов’язків, за умови виконання таких обов’язків протягом 180 календарних днів з дня демобілізації (звільнення з військової служби), закінчення лікування (реабілітації).
Аналогічна пільга встановлюється щодо податкових обов’язків, які виникли під час мобілізації (військової служби). Наприклад, щодо тих податків та зборів, стосовно яких для ФОПа не були встановлені пільги, які ми розглянули вище.
А от щодо ЄСВ діє окреме правило. Мобілізований ФОП, який не дотримався визначених Законом про ЄСВ виконання своїх обов’язків, що виникли до дати мобілізації, укладення контракту, звільняється від відповідальності, передбаченої цим Законом за несплату ЄСВ та неподання звітності про нарахування ЄСВ у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку), за умови виконання таких обов’язків щодо подання звітності протягом 150 календарних днів та/або щодо сплати ЄСВ протягом 180 календарних днів з дня його демобілізації (звільнення з військової служби), закінчення лікування (реабілітації).
Якщо мобілізований ФОП має найманих працівників
Якщо мобілізований ФОП має найманих працівників і на строк своєї військової служби уповноважує іншу особу на виплату найманим працівникам зарплати та/або інших доходів, обов’язок з нарахування й утримання ЄСВ, ПДФО та ВЗ з таких виплат на строк військової служби ФОПа несе уповноважена особа.
ЄСВ, ПДФО та ВЗ, нараховані й утримані уповноваженою особою з таких виплат фізособам, сплачується до бюджету демобілізованим ФОПом протягом 180 календарних днів з дня демобілізації (звільнення з військової служби), без нарахування штрафних і фінансових санкцій, пені.
Податкова звітність про суми ЄСВ, ПДФО та ВЗ, нараховані й утримані уповноваженою особою з найманих працівників та інших фізосіб протягом строку військової служби ФОПа, подається самим демобілізованим ФОПом протягом 150 календарних днів з дня демобілізації (звільнення з військової служби,) без нарахування штрафних і фінансових санкцій, пені.
Ключові моменти
1. Мобілізація не передбачає обов’язкового припинення діяльності ФОПа. Наявність доходу під час військової служби користуванню пільгами не заважає.
2. Звільнення щодо ЄП, ВЗ та ПДФО стосується як тих ФОП, які мали найманих працівників, так і тих, хто працював самостійно. Тобто критерій наявності персоналу ролі не відіграє.
3. Мобілізований ФОП з 01.10.2025 має пільгу щодо ЄСВ за себе, навіть якщо він є роботодавцем. Але в тому разі, якщо за нього ЄСВ в розмірі, не меншому за мінімальний внесок, сплачує підрозділ, у якому ФОП проходить військову службу.
4. ЄСВ, ПДФО та ВЗ із доходів, нарахованих та виплачених найманим працівникам, ФОП може задекларувати протягом 150 днів, а сплатити протягом 180 днів з дня демобілізації.