Що може спонукати ФОПа перейти на ЄП
По-перше, легше ведення обліку. ФОПи на ЄП ведуть лише облік доходів і не ведуть обліку витрат (п. 296.1 ПКУ). Щоправда, це не стосується ФОПа на ЄП групи 3, який є платником ПДВ. Такий ФОП має вести й облік витрат.
Крім того, заповнення декларації ФОПа на ЄП простіше, ніж ФОПа на ЗС.
По-друге, можливість самостійно вирішити, бути платником ПДВ чи ні. ФОПи на ЄП 1 і 2 груп не є платниками ПДВ. А ФОП на ЄП групи 3 може бути як платником, так і неплатником ПДВ.
Щоправда, у 2026 році ситуація може змінитися. Очікується ухвалення закону, за яким ФОПи-«єдинники» з доходом понад 1 мільйон на рік будуть зобов’язані зареєструватися платниками ПДВ. Проте наразі немає навіть проєкту цього закону, тож як це буде і з якої дати почне діяти, невідомо.
По-третє, ФОПи на ЄП, які не є платниками ПДВ, згідно з п. 12 ст. 3 Закону про РРО не ведуть облік товарних запасів. Щоправда, це не стосується ФОПів, які провадять діяльність з реалізації:
— технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту;
— лікарських засобів та виробів медичного призначення,
— ювелірних та побутових виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.
Ці останні повинні вести облік товарних запасів згідно з вимогами Закону про РРО і Порядку №496.
По-четверте, можливість не сплачувати земельний податок за земельні ділянки, що використовуються ФОПами на ЄП груп 1, 2 і 3 для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що розташоване на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування).
По-п’яте, і це основне, — можливість сплачувати, як правило, меншу суму податку. Замість сплати ПДФО (18%) ФОП на ЄП сплачує фіксовану ставку ЄП (1 і 2 групи) чи ЄП в розмірі 3% (платник ПДВ) чи 5% (неплатник ПДВ) від отриманого доходу (3 група).
Розміри ставок ЄП, ЄСВ та ВЗ для ФОПів-«єдинників» у 2026 році, а також інша корисна інформація є в нашому довіднику.
Максимальна місячна фіксована сума ЄП для ЄП групи 1 — не більше ніж 10% прожиткового мінімуму для працездатних осіб станом на початок року (332,8 грн/міс для 2026 р.), для ЄП групи 2 — не більше ніж 20% розміру мінзарплати станом на початок року (1 729,40 грн/міс для 2026 р.). Конкретні розміри ставок установлюють місцеві ради.
Водночас ФОПи, як на ЗС, так і на ЄП, повинні сплачувати ЄСВ. Причому ФОПи на ЗС сплачують ЄСВ зі суми чистого доходу (доходи мінус витрати), а ФОПи на ЄП — у самостійно встановленому розмірі, але він не може бути меншим від мінімального ЄСВ. Для 2026 року це 1 902,34 грн/міс.
Також ФОПи-«єдинники» сплачують ВЗ. ФОПи на ЄП груп 1 і 2 — щомісяця в розмірі 10% МЗП, встановленої на початок року, тобто у 2026 році — 864,7 грн/міс. А ФОПи на ЄП групи 3 — 1% від отриманого доходу.
Звісно, щодо наведених вище податків і зборів є пільги, але тут ми їх не розглядаємо.
Аби з’ясувати, чи справді ФОП на ЄП сплачуватиме менше податків, аніж на ЗС, потрібно зробити простий розрахунок: взяти прогнозований річний дохід і порахувати податки, які треба сплатити з цього доходу, перебуваючи і на ЗС, і на ЄП.
Обмеження для переходу на ЄП
Спрощена система оподаткування подобається багатьом ФОПам, але обрати її можуть не всі. Адже держава встановила для всіх бажаючих низку обмежень.
Перше обмеження — граничний обсяг доходу, який дає можливість перейти на ЄП (п. 291.4 ПКУ).
Таблиця
Ліміти перебування у 1 — 3 групах ЄП
| Група ЄП | Ліміт-2025, грн | Ліміт-2026, грн |
| 1 | 1 336 000 | 1 444 049 |
| 2 | 6 672 000 | 7 211 598 |
| 3 | 9 336 000 | 10 091 049 |
А який ліміт застосовуватиметься при переході на ЄП з 1 січня 2026 року? Ліміт-2025 чи ліміт-2026?
Відповідь на це запитання, на наш погляд, дає пп. 298.1.4 ПКУ: для такого переходу потрібно, аби протягом календарного року, що передує періоду переходу на спрощену систему оподаткування, ФОП не виходив за межі ліміту доходу для групи, до якої він бажає потрапити.
Перехід у 2026 році, тож ліміт застосовуватиметься при розгляді заяви той, що діяв у 2025 році (як і доходи ФОПа).
Тож якщо у ФОПа на ЗС загальний обсяг доходу протягом 2025 року не перевищує ліміт-2025, він може перейти на ЄП відповідної групи з 2026 року.
Друге обмеження — види діяльності, у разі здійснення яких ФОПи не можуть перебувати на ЄП груп 1 — 3. Перелік видів діяльності наведено в п. 291.5 ПКУ.
Третє обмеження — на день подання заяви про перехід на ЄП не має бути податкового боргу (пп. 291.5.8 ПКУ).
Четверте обмеження — платники ЄП груп 1 — 3 повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно у грошовій формі — готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей) (п. 291.6 ПКУ). Тож негрошові розрахунки (бартер тощо) для платників ЄП заборонено. А порушення цього обмеження матиме наслідком перехід на ЗС.
Для переходу на ЄП треба подати заяву!
Бланк заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті. А про те, як заповнити цю заяву, ми докладно (зі зразками) розповіли у статті за посиланням.
До заяви додається Розрахунок доходу за попередній календарний рік. Правила його заповнення ми навели (зі зразком) у статті за посиланням.
Подати заяву з розрахунком потрібно не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (пп. 298.1.4 ПКУ). Тобто, щоб перейти на ЄП 3 групи з 1 січня 2026 року, остання дата подання заяви і розрахунку — 16 грудня 2025.
Позаяк заяву і розрахунок подають до закінчення року і за період з дати подання цих документів юрособа ще може отримувати дохід, то потрібно зазначати прогнозований дохід, який планується отримувати за цей період.
ПДВ-наслідки переходу на ЄП
Якщо ФОП був платником ПДВ і переходить на ЄП, що не передбачає сплати ПДВ, то є два варіанти:
— подати заяву про відмову від статусу платника ПДВ (з причини переходу на ЄП за ставкою, яка не передбачає сплату ПДВ);
— або не подавати окрему заяву про відмову від ПДВ, а зазначити про неї в заяві про перехід на ЄП — на підставі поданої заяви податкова служба автоматично анулює реєстрацію платником ПДВ.
Водночас платник повинен не пізніше дати анулювання нарахувати компенсуюче ПДВ за залишками на дату анулювання товарів, послуг, необоротних активів, придбаних із ПДВ, виходячи з їх звичайної ціни (п. 184.7 ПКУ).
Якщо ФОП не був платником ПДВ і переходить на ЄП групи 3 (3%), яка передбачає сплату ПДВ, то потрібно ще подати заяву за формою №1-ПДВ для реєстрації платником ПДВ у такий самий граничний строк, що і заяву про перехід на ЄП.
Як звітувати про діяльність у 2025 році?
У разі переходу на ЄП з 1 січня 2026 року у ФОПа однаково залишається обов’язок відзвітувати про його діяльність у 2025 році, коли він ще перебував на ЗС.
Декларацію щодо діяльності на ЗС ФОП подає в загальному порядку до 1 травня року, наступного за звітним (пп. 49.18.4, п. 177.5 ПКУ), тобто останній строк подання декларації за 2025 рік — до 30.04.2025 включно.
Оподаткування перехідних операцій
Приклад 1. ФОП відвантажив товар (надав послуги), перебуваючи на ЗС, а оплату отримав на ЄП.
Коли ФОП працює на ЗС, його дохід визначають за касовим методом — тобто враховують лише тоді, коли кошти фактично надійшли. Якщо товар відвантажили ще до переходу на ЄП, але оплату отримали вже після, цей дохід у декларації загальної системи не відображають.
На ЄП правила такі самі: дохід фіксують за фактом отримання коштів. Тому якщо оплата за раніше відвантажений товар надійшла вже після переходу, її враховують як дохід періоду на спрощеній системі.
Приклад 2. Оплату за товар (послугу) отримано на ЗС, а відвантаження (надання) — на ЄП.
Дохід на ЗС враховують тоді, коли ФОП отримує оплату, навіть якщо товар ще не відвантажений чи послуги не надані. Це означає, що така оплата буде оподаткована саме за правилами ЗС.
Після того як ФОП перейшов на ЄП, ця операція вже не впливає на нову систему оподаткування. Позаяк кошти отримано раніше, дохід удруге на спрощеній системі не враховують, навіть якщо відвантаження товару чи надання послуг сталося під час перебування на ЄП.
Таким чином, дохід повністю оподатковується на ЗС, а на ЄП ця операція вважається завершеною і додаткового податку не потребує.
Тепер щодо витрат з продажу товару чи надання послуг. Витрати відображають у момент отримання доходу, за умови що витрати понесені, тобто оплачені. Таким чином, якщо витрати понесені, їх відображають у момент отримання оплати. Тобто такі витрати з метою оподаткування ФОПа на ЗС зменшують отриманий дохід.
А якщо витрати понесені (оплачені) вже у період перебування ФОПа на ЄП, то їх уже не враховують на зменшення оподатковуваного доходу ФОПа.
Приклад 3. ПДВ-наслідки перехідних операцій.
ПДВ-наслідки для юросіб ми докладно розглянули у статті «Перехід юрособи з 1 січня 2026 року із ЗС на ЄП і навпаки: пам’ятка від редакції».
Для ФОПів наслідки такі самі.
Перехід ФОПа з ЄП на ЗС
Мотиви переходу з ЄП на ЗС.
ФОП може перейти з ЄП на ЗС за власним бажанням або внаслідок порушення умов перебування на ЄП.
Перелік причин для обов’язкового переходу на ЗС наведено у пп. 298.2.3 ПКУ:
1) для 1 і 2 груп — у разі перевищення річного ліміту доходу без переходу на іншу ставку ЄП;
2) для 3 групи (крім е-резидентів) — у разі перевищення річного ліміту доходу;
3) у разі використання заборонених способів розрахунків (крім е-резидентів);
4) у разі здійснення заборонених видів діяльності або невідповідності організаційно-правовій формі;
5) у разі перевищення дозволеної кількості працівників;
6) у разі провадження незареєстрованих видів діяльності (крім е-резидентів);
7) за наявності податкового боргу понад установлену суму протягом 2-х послідовних кварталів;
8) за наявності податкового боргу з ЄП щодо мінімального податкового зобов’язання протягом 2-х послідовних кварталів;
9) для 1 і 2 групи — у разі провадження діяльності, що не передбачена п. 291.4 ПКУ.
У разі порушень, наведених у пунктах 1, 2, 3, 6, 9 вищезазначеного списку, ставка ЄП до доходу, отриманого внаслідок цих порушень, становить 15% (п. 293.4 ПКУ).
Для відмови від ЄП теж потрібно подати заяву!
Щоб відмовитися від ЄП, потрібно подати Заяву у строк не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) (пп. 298.2.1 ПКУ).
Тобто у разі переходу на ЗС з 01.01.2026 заяву слід подати не пізніше 21.12.2025. Але це вихідний день. У такому разі граничний строк переноситься на перший робочий день, наступний за вихідним. Тобто на 22.12.2025 (понеділок).
ПДВ-наслідки відмови від ЄП
Якщо ФОП перебував на ЄП групи 3 (5%), не був платником ПДВ і за наслідками 2025 року відповідає критеріям обов’язкової реєстрації платником ПДВ, установленим п. 181.1 ПКУ (обсяг постачання є більшим за 1 млн грн), потрібно обов’язково зареєструватися платником ПДВ. Для цього згідно з п. 183.4 ПКУ не пізніше 10 числа першого календарного місяця, у якому здійснено перехід, треба подати реєстраційну заяву за формою №1-ПДВ. Правила складання цієї заяви ми описали вище.
Як відзвітувати за період перебування на ЄП
Декларацію за 2025 рік щодо діяльності на ЄП ФОП подає в загальному порядку:
— ФОПи на ЄП груп 1 та 2 — протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного року (пп. 49.18.3, п. 296.2 ПКУ). Для декларації за 2025 рік гранична дата подання — 01.03.2026, але це вихідний день, тому останній строк переноситься на наступний операційний (банківський) день після вихідного — до 02.03.2026 включно;
— ФОП на ЄП групи 3 — протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2, п. 296.3 ПКУ). Тобто за 2025 рік — до 09.02.2026.
Оподаткування перехідних операцій
Приклад 4. Товар відвантажили чи послуги надали на ЄП, а оплату отримали на ЗС.
Операція не оподатковується ЄП, бо під час перебування на ЄП оплату не було отримано. Така операція оподатковується під час перебування на ЗС. Отримана оплата збільшує оподатковуваний дохід, а витрати, якщо вони понесені (оплачені), зменшують такий дохід.
Приклад 5. Оплату за товар (послугу) отримали на ЄП, а відвантажили (надали) вже перебуваючи на ЗС.
Операція оподатковується ЄП. А витрати, пов’язані з цим доходом, не зменшують оподатковуваного доходу ФОПа під час перебування на ЗС. Тому що в цей період дохід не отримувався.