Податківців запитали:
1. Чи звільняється фізособа-підприємець, яка мобілізована та має найманих працівників, від обов’язку сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за себе починаючи з 1 жовтня 2025 року, відповідно до положень Закону України №4536?
2. Чи звільняється фізособа-підприємець, платник єдиного податку, яка перебуває у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку й отримує державну допомогу на дитину, від обов’язку сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування) за себе починаючи з 1 жовтня 2025 року, відповідно до Закону України №4536?
3. Чи звільняється фізособа-підприємець, платник єдиного податку, яка перебуває у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами, від обов’язку сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за себе починаючи з 1 жовтня 2025 року, відповідно до Закону України №4536?
4. Чи впливає на застосування положень Закону України №4536 щодо звільнення від обов’язку сплати єдиного внеску за себе наявність чи відсутність доходу у фізособи- підприємця, платника єдиного податку, яка перебуває у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами, а також у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку?
Податківці у листі від 24.09.2025 №1033/2/99-00-24-03-01-02 (див. «ДК» №40/2025) на всі ці запитання надали загальну відповідь та наголосили, що вона стосується всіх зазначених випадків!
ДПС наголошує: наявність чи відсутність доходів у фізособи-підприємця не впливає на факт наявності пільги зі сплати єдиного внеску.
Податківці у листі також наголосили, що відповідно до п. 3 ч. другої розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №4536 частину шосту ст. 4 Закону про ЄСВ викладено в новій редакції.
За новою редакцією цієї норми вже на рівні закону буде прописано, що ФОПи (крім е-резидентів) та самозайняті особи звільнятимуться від сплати за себе єдиного внеску за місяці звітного періоду, за які роботодавець, зокрема резидент Дія Сіті, сплатив страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше ніж мінімальний страховий внесок.
Незалежно від того, хто є роботодавцем (за сумісництвом чи за основним місцем працював ФОП), — якщо хоч за одним місцем роботи за нього нарахували і сплатили ЄСВ не нижче від мінімального страхового внеску (у 2025 — 1760 грн), з 1 жовтня такий ФОП звільняється від сплати ЄСВ за себе.
Але податківці цю позицію поширюють одразу й на інші випадки, коли у фізосіб-«єдинників» немає доходу.
Вони кажуть, що з 1 жовтня звільняється від сплати ЄСВ за себе у разі сплати будь-яким роботодавцем ЄСВ не нижче від мінімального:
— фізособа-«єдинник», яка перебуває у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та отримує державну допомогу на дитину, але в цьому разі роботодавцем виступає ПФУ;
— фізособа-«єдинник», яка перебуває у відпустці по вагітності та пологах;
— мобілізований ФОП, який має найманих працівників.
І це можна було б вважати лояльною до ФОПів позицією, якби такі ситуації часто траплялися на практиці.
По-перше, всі три наведені ситуації реальні, якщо у ФОПа кілька роботодавців. Адже всі вони передбачають, що хоча б за одним місцем ФОП перебуває у трудових відносинах, але не працює (через декретну відпустку, мобілізацію тощо).
По-друге, всі три наведені ситуації передбачають, що хоча б за одним місцем роботи роботодавець сплачує за ФОПа ЄСВ у розмірі не меншому за мінімальний страховий внесок. А це означає нарахування доходу, тобто повну чи часткову зайнятість!
Якщо при відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами це реально, бо вона оплачувана, то в решті випадків за ФОПом зберігається лише місце роботи. А немає нарахування зарплати, немає і ЄСВ. Тож очевидно, що йдеться про випадки добровільних виплат ФОПу-працівникові коштом роботодавця.
Решта в нормі ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ залишається без змін. Але про це вже податківці у листі не пишуть.
У нормі так і буде сказано, що такі особи можуть бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавець, зокрема резидент Дія Сіті, сплатив страховий внесок за них у розмірі менше ніж мінімальний страховий внесок.
Тобто, якщо жоден роботодавець (страхувальник) не сплатить ЄСВ не менше за мінімальний страховий внесок, то ФОПу доведеться сплачувати ЄСВ за себе, навіть за відсутності діяльності та доходів.
Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування єдиного внеску (у 2025 році — 160 тис. грн). І сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.