Із зарплати працівників утримують ПДФО у розмірі 18% та ВЗ у розмірі 5%. ЄСВ нараховують на зарплату в розмірі 22% та 8,41% для осіб з інвалідністю.
Увага! Роботодавці — резиденти Дія Сіті становлять виняток. Про це ми писали за посиланням:
- Яку ставку ПДФО повинен використовувати резидент Дія Сіті для утримання із зарплати працівників?
- Як резиденту Дія Сіті нараховувати ЄСВ на зарплату осіб з інвалідністю?
- Які зміни чекають на резидентів Дія Сіті з 2025 року: розʼяснення від ДПС
Загальні правила утримань і нарахувань із зарплати працівника
Унаочнимо їх у таблиці 1.
Таблиця 1
Ставки та строки сплати податків із зарплати — 2025
| Податок/ збір/ внесок | Ставка | Строк сплати (безготівкова форма) | Строк сплати (готівкова форма) |
| ПДФО | 18% | Під час виплати зарплати | Протягом 3 операційних днів після нарахування |
| ВЗ | 5% (з 01.12.2024) | Під час виплати зарплати | Протягом 3 операційних днів після нарахування |
| ЄСВ | 22% (8,41% для осіб з інвалідністю) |
Під час кожної виплати зарплати (авансові платежі) Не пізніше ніж 20 числа наступного місяця |
Під час кожної виплати зарплати (авансові платежі) Не пізніше 20 ніж числа наступного місяця |
Порядок нарахування, утримання та сплати ПДФО викладено у статті 168 ПКУ.
Строки сплати ПДФО встановлено п. 168.1 ст. 168 ПКУ.
Так, роботодавець зобов’язаний перерахувати ПДФО до бюджету:
— під час виплати оподатковуваного доходу;
— протягом трьох операційних днів з дня, наступного за днем нарахування (виплати, надання), якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси роботодавця.
Зверніть увагу!
Банки приймають платіжні документи на виплату зарплати лише за умови одночасного подання платіжної інструкції на перерахування ПДФО до відповідного бюджету або платіжної інструкції на зарахування коштів у сумі ПДФО на єдиний рахунок.
Такі самі строки сплати діють і для військового збору (пп. 1.4 п. 161 підрозділ 10 розділ ХХ ПКУ)!
У підпункті 168.1.1 ПКУ зазначається, що роботодавець, який нараховує (виплачує, надає) зарплату, зобов’язаний утримувати ПДФО із зарплати працівника, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 ПКУ.
Ставка ПДФО становить 18% бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) у тому числі, але не виключно у формі (п. 167.1 ПКУ):
— заробітної плати;
— інших заохочувальних та компенсаційних виплат;
— або інших виплат, які нараховуються (виплачуються, надаються) працівникові.
Ставка ВЗ становить 5% від об’єкта оподаткування (пп. 1.3 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Нарахування ЄСВ
Роботодавці зобов’язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний соціальний внесок.
Порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску, розмір ЄСВ встановлені розділом ІІІ Закону №2464
Роботодавці зобов’язані сплачувати ЄСВ, нарахований за календарний місяць, не пізніше ніж 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов’язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця (ч. восьма ст. 9 Закону №2464).
При цьому роботодавці під час кожної виплати зарплати, на суми якої нараховується ЄСВ, одночасно з видачею зазначених сум зобов’язані сплачувати нарахований на ці виплати ЄСВ у розмірі, встановленому для таких платників (авансові платежі).
Покажемо на прикладі 1 утримання та нарахування ЄСВ.
Приклад 1. Працівникові нарахували зарплату за місяць у розмірі 27 000,00 грн.
Який розмір ПДФО та ВЗ утримати? Який розмір ЄСВ нарахувати?
Скільки працівник отримає на руки?
1. Розмір ПДФО:
ПДФО = 27 000,00 грн х 18% = 4 860,00 грн.
2. Розмір ВЗ:
ВЗ = 27 000,00 грн х 5% = 1 350,00 грн.
3. Сума працівникові на руки:
20 790,00 грн (27 000 - 4 860 - 1 350)
4. Розмір ЄСВ:
ЄСВ = 27 000 х 22% = 5 940,00 грн.
Утримання ПДФО з урахуванням ПСП
Що таке ПСП?
ПСП — це легальний спосіб зменшити суму ПДФО із зарплати за наявності підстав згідно із законодавством.
Відразу наголосимо: під час утримання ВЗ ПСП не застосовується.
Податкова соціальна пільга надається будь-якому платникові податку в розмірі, що дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (з розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року (пп. 169.1.1 ПКУ).
Отже, у 2025 році її базовий розмір (100%) становить: 3 028 грн х 50% = 1 514 грн.
ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь працівника протягом звітного податкового місяця як зарплата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує певний поріг — суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн (абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ).
У 2025 році базовий поріг застосування ПСП становить: 3 028 грн х 1,4 = 4 240,00 грн.
При цьому деякі категорії працівників мають право на застосування ПСП у підвищеному розмірі (див. таблицю 2).
Таблиця 2
Правила застосування ПСП у 2025 році
| Правила | Опис |
| Правило 1 | Кожен найманий працівник має право на застосування ПСП, якщо дозволяє розмір доходу. |
| Правило 2 | Право на ПСП працівник має лише за одним місцем роботи — чи то основне місце роботи, чи то сумісництво. |
| Правило 3 | Розмір ПСП дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (з розрахунку на місяць), встановленого законом на 1 січня звітного податкового року. У 2025 році — 1 514,00 грн. |
| Правило 4 | ПСП застосовується до зарплати, нарахованої протягом звітного місяця, якщо зарплата не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму (для працездатної особи станом на 1 січня звітного року), помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. У 2025 році — 4 240,00 грн. |
| Правило 5 | Платник податку, який має право на ПСП більшого розміру, зазначає це право у заяві та подає відповідні документи. |
| Правило 6 | Якщо платник податку має право на ПСП з двох і більше підстав, застосовується одна ПСП — найбільшого розміру. |
| Правило 7 | ПСП застосовується до доходів у вигляді зарплати з дня отримання роботодавцем заяви працівника та документів, що підтверджують таке право. |
| Правило 8 | Якщо у працівника двоє і більше дітей до 18 років, то ПСП і граничний розмір доходу застосовуються кратно кількості дітей. |
| Правило 9 | ПСП можна підсумувати лише у разі, якщо працівник утримує двох і більше дітей, зокрема дитину з інвалідністю. |
| Правило 10 | ПСП на дітей надається до кінця року, в якому дитина, в тому числі дитина з інвалідністю, досягає 18 років. |
Застосування ПСП базового розміру
Пропонуємо таку формулу розрахунку ПДФО із застосуванням базового розміру ПСП (1 514 грн):
ПДФО = (зарплата – 1 514) х 18% (якщо зарплата ≤ 4 240 грн).
Приклад 2. Працівниця має одну дитину 12 років (зарплата 4 100 грн).
Позаяк 4 100 грн < 4 240 грн, застосовується базова ПСП 1 514 грн.
ПДФО = (4 100 – 1 514) х 18% = 465,48 грн.
Військовий збір = 4 100 х 5% = 205 грн.
Зарплата на руки = 4 100 - 465,48 - 205 = 3 429,52 грн.
Застосування ПСП щодо працівників, які мають дітей
Унаочнимо коротко у таблиці 3.
Таблиця 3
Розміри ПСП на дітей та граничні доходи на 2025 рік
| Категорія | Розмір ПСП (грн) | Граничний дохід (грн) |
| Базова ПСП | 1 514,00 | 4 240,00 |
| ПСП на 2 дітей (діти до 18 років) |
3 028,00 (1 514,00 *2) |
8 480,00 (4 240,00*2) |
| ПСП на 3 дітей (діти до 18 років) |
4 542,00 (1 514,00 х 3) |
12 720,00 (4 240,00 х 3) |
| ПСП на 4 дітей (діти до 18 років) |
6 056,00 (1 514,00 х 4) |
16 960,00 (4 240,00 х 4) |
| Підвищена ПСП (150%) (одинока матір, одинокий батько, батько чи мати в яких є на утриманні дитина з інвалідністю) |
2 271 х кількість дітей | 4 240 х кількість дітей |
Зверніть увагу! Право на підвищений поріг застосування ПСП має лише один із батьків!
Повна інформація з різними розмірами ПСП міститься в нашому довіднику за посиланням: Податкова соціальна пільга з ПДФО у 2025 році.
А перелік документів, які треба подати для застосування ПСП, можна знайти в нашому довіднику «Документи, необхідні для отримання податкової соціальної пільги».
Читайте також:
- Фізособа працює на декількох підприємствах: де можна застосовувати ПСП?
- Як застосовувати ПСП для працівника, який утримує двох і більше дітей віком до 18 років?
- Якими є розмір ПСП і граничний розмір доходу для її застосування у 2025 році?
Приклад 3. Працівниця має чотирьох дітей віком до 18 років. Зарплата — 15 000,00 грн.
Граничний дохід = 4 240,00 х 4 = 16 960,00 грн.
Позаяк 15 000,00 < 16 960,00,
ПСП застосовується у розмірі 1 514,00 х 4 = 6 056,00 грн.
ПДФО = (15 000,00 - 6 056,00) х 18% = 1 609,92 грн.
Військовий збір = 15 000,00 х 5% = 750,00 грн.
Зарплата на руки = 15 000,00 – 1 609,92 - 750,00 = 12 640,08 грн.
Формула для обчислення утримання ПДФО за наявності підвищеної ПСП для одинокої матері/батька або дитини з інвалідністю:
ПДФО = (зарплата – 2 271 х N) х 18%, якщо зарплата ≤ 4 240.
Приклад 4. Одинока мати має одну дитину, зарплата — 4 100,00 грн.
Позаяк 4 100,00 < 4 240,00 грн, застосовується підвищена ПСП 2 271 грн.
ПДФО = (4 100,00 – 2 271,00) х 18% = 329,22 грн.
Військовий збір = 4 100,00 х 5% = 205 грн.
Зарплата на руки = 4 100,00 - 329,22 - 205,00 = 3 565,78 грн.
Застосування «комбінованої» пільги
Працівники, які виховують дитину з інвалідністю до 18 років, мають право на ПСП у підвищеному розмірі ПСП — 2 271 грн (пп. «б» пп. 169.1.3 ПКУ).
Водночас, якщо є діти без інвалідності та дитина з інвалідністю, лише в цьому разі ПСП можна підсумувати між собою.
Пропонуємо формулу «комбінованої» ПСП (звичайна + на дитину з інвалідністю):
ПДФО = (зарплата - (1 514 х N + 2 271 х Nінв)) х 18%,
де:
N — кількість дітей без інвалідності;
Nінв — кількість дітей з інвалідністю.
Приклад 5. Працівниця має трьох дітей, одне з них — дитина з інвалідністю. Зарплата у працівниці — 11 000,00 грн.
Граничний дохід = 4 240 × 3 = 12 720 грн. Позаяк 11 000,00 < 12 720,00, ПСП застосовується.
1. ПСП для двох дітей без інвалідності:
ПСП =1 514,00 × 2 = 3 028,00.
2. ПСП для дитини з інвалідністю (підвищена ПСП):
ПСПінв = 2 271,00 х 1 = 2 271,00.
3. Загальна ПСП:
ПСП = 3 028,00 + 2 271,00 = 5 299,00.
4. Розрахунок ПДФО:
ПДФО = (11 000,00 - 5 299,00) х 18% = 5 701,00 х 0,18 = 1 026,18 грн.
5. Розрахунок ВЗ:
ВЗ = 11 000,00 х 5% = 550,00 грн.
6. Зарплата на руки:
9 423,82 (11 000,00 – 1 026,18 - 550,00).
Нарахування ЄСВ
ЄСВ для роботодавців встановлюється у розмірі 22% до бази нарахування ЄСВ (ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ). Менші ставки ЄСВ передбачено лише щодо працівників з інвалідністю (проте щодо них донарахування ЄСВ до мінімального розміру і не роблять!).
На зарплату осіб з інвалідністю ЄСВ нараховується за ставкою 8,41%.
Коли йдеться про «базову» ставку 22%, то є вимога сплачувати за працівника за основним місцем роботи ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний внесок!
Якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної зарплати (далі — МЗП), встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ.
Приклад 6. Працівник (основне місце роботи) перебував у відпустці без збереження зарплати з 1 до 24 липня 2025 року. Зарплата, нарахована йому за липень, становить 3 900,00 грн. Фактична зарплата нижча за МЗП (8 000,00 грн). Працівник перебував у трудових відносинах повний календарний місяць.
Позаяк фактична зарплата (3 900,00 грн) менша за МЗП (8 000,00 грн), потрібно донарахувати ЄСВ на різницю до МЗП.
Додаткова база = 8 000,00 - 3 900,00 = 4 100,00 грн.
Розрахунок ЄСВ:
— на фактичну зарплату:
3 900,00 х 22% = 858,00 грн;
— на додаткову базу:
4 100,00 х 22% = 902,00 грн;
— загальна сума ЄСВ:
858,00 + 902,00 = 1 760,00 грн.
Приклад 7. Працівника прийнято 15-го числа звітного місяця. Відпрацював 11 р. д. із 23. Місце роботи — основне. Посадовий оклад — 8 000,00 грн.
У місяці прийняття працівника вимоги ЄСВ з МЗП дотримуватися не треба. Позаяк працівник не відпрацював усі робочі дні за графіком роботи за місяць. ЄСВ нараховують на фактичну зарплату.
1. Розрахунок фактичної зарплати:
— посадовий оклад: 8 000,00 грн;
— зарплата = 8 000,00 : 23 х 11 = 3 826,09.
2. Розрахунок ЄСВ:
Позаяк працівник не відпрацював повний місяць, вимогу нараховувати ЄСВ з МЗП не застосовують:
ЄСВ = 3 826,09 х 22% = 841,74 грн.
Приклад 8. Працівник — особа з інвалідністю. Перебуває у трудових відносинах з 2023 року. Зарплата за липень 2025 року — 7 900,00 грн. Який розмір ЄСВ у липні 2025 року?
Мінімальну вимогу ЄСВ (з МЗП) для таких працівників не застосовують.
Розрахунок ЄСВ:
— ЄСВ = 7 900,00 х 8,41% = 7 900,00 х 0,0841 = 664,39 грн.
Більше про ЄСВ ми писали за посиланнями: