- Бланк повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, терміни його подання, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням.
- Форму повідомлення затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 №839 (зі змінами до цього Наказу, внесеними Наказом Міністерства фінансів України від 09.02.2024 №58).
- Ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті за посиланням розділі бланків.
- Усі новини від редакції «Дебет-Кредит» на тему трансфертного ціноутворення дивіться за посиланням.
Хто подає повідомлення про участь у МГК?
Тут є різні думки фахівців, тож проаналізуймо, що кажуть нормативні документи.
Більшість спирається на норму пп. 39.4.2 ПКУ, яка говорить:
«Платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній».
Проте п. 3 Порядку складання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 №839 каже вже інше:
«Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній подається платником податків, який у звітному році здійснював контрольовані операції».
Згідно з Порядком можливі два варіанти щодо статусу того, хто подає повідомлення.
Юрособа може бути учасником міжнародної групи компаній (далі МГК).
Якщо юрособа — резидент України здійснила протягом року контрольовані операції та є учасником МГК, то заповнює повідомлення повністю. При цьому у графі 6 заголовної частини повідомлення зазначає код UNC101.
Другий варіант — така юрособа не є учасником МГК.
Якщо юрособа-резидент України здійснювала контрольовані операції, проте не є учасником МГК, повідомлення теж треба подавати! Проте в такому разі в графі 6 заголовної частини повідомлення зазначають код UNC102. А графи 7.1 — 11 та розділи I, II основної частини повідомлення не заповнюють. У графі 12 за потреби можуть бути надані додаткові пояснення щодо непоширення на платника податків визначення «учасник міжнародної групи компаній».
То подавати повідомлення всім, хто подає звіт про контрольовані операції, чи тільки тим із них, хто є учасниками МГК?
Подивимося, що кажуть податківці.
А вони в «ЗІР» консультують відповідно до ПКУ: «Платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 01 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній»
Тож наразі орієнтуємося на те, що каже ПКУ і що каже ДПС. І подаємо повідомлення тільки у разі, якщо одночасно виконуються обидва критерії:
— участь у МГК;
— наявність контрольованих операцій у звітному році.
Зверніть увагу: якщо протягом звітного року платник перестає бути членом МГК, він зобов’язаний подати повідомлення про участь у МГК за цей рік. Звісно, якщо у такому році мав контрольовані операції!
Таку відповідь надали податківці в «ЗІР».
Довідково.
З докладною інформацією щодо критеріїв визнання операцій контрольованими можна ознайомитися у п. 39.2 ПКУ.
А міжнародна група компаній (пп. 14.1.113-3 ПКУ) — це:
— дві або більше юросіб або утворення без статусу юрособи, які є податковими резидентами різних юрисдикцій (держав, територій);
— якщо хоча б одна з таких осіб є податковим резидентом однієї іноземної юрисдикції (держави, території);
— учасники пов’язані між собою за критеріями володіння або контролю (складається консолідована фінансова звітність);
— або підготовка консолідованої фінансової звітності була б обов’язкова, якби акції (корпоративні права) одного з таких учасників МГК перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі).
Докладні рекомендації ДПСУ щодо заповнення повідомлення про участь у МГК можна подивитися за посиланням.
Строки подання повідомлення про участь у МГК
Термін подання — до 1 жовтня року, наступного за звітним (п. 39.4.2 ПКУ).
Повідомлення про участь у МГК за 2024 рік треба подати до 1 жовтня 2025 року.
Якщо граничний строк подання повідомлення про участь у МГК випадає на вихідний чи святковий, то він переноситься на операційний (банківський) день, наступний за вихідним або святковим днем (п. 12 розд. І Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 №839)
Кому і як подається повідомлення
Повідомлення про участь у МГК подають ДПС за місцем основного обліку і тільки в електронній формі засобами електронного зв’язку.
Традиційно подання звіту в електронній формі відбувається з дотриманням вимог законів України від 22.05.2003 №851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05.10.2017 №2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
Алгоритм заповнення повідомлення про участь у МГК
Заголовна частина «Загальні відомості»
У графа 1.1 — звітний період. Це значення має відповідати останньому календарному дню звітного року, наприклад 31.12.20ХХ.
У графі 1.2 — тип повідомлення про участь у МГК, зокрема «звітне», «звітне нове», «уточнююче». Позначку «звітне нове» проставляють у загальному порядку, якщо термін подання ще не закінчився. Якщо граничний строк подання повідомлення закінчився, то відповідно подають «уточнююче» повідомлення.
Повідомлення з позначкою «звітне нове» як і «уточнююче» мають містити повну інформацію про участь у МГК, як при поданні «звітного» повідомлення, а не лише блок виправлених даних.
У графа 2 — повне найменування платника податків українською мовою згідно з реєстраційними документами, який подає повідомлення.
У графі 3.1 — код згідно з ЄДРПОУ. Платник податків, який не має коду за ЄДРПОУ, зазначає реєстраційний (обліковий) номер платника податків, який присвоюється контролюючим органом.
У графа 3.2 учасник МГК проставляє КВЕД за Класифікацією видів економічної діяльності ДК 009:2010.
У графі 4 — податкова адреса платника. Податковою адресою юрособи (відокремленого підрозділу юрособи) є місцезнаходження такої юрособи, відомості про що містяться у ЄДР (п. 45.2 ПКУ).
У графі 5 — контролюючий орган, в якому платник податків перебуває на обліку.
У графі 6 — код, що повідомляє про статус платника податків, який подає повідомлення:
— UNC101 — входить до складу МГК;
— UNC102 — не входить до складу МГК.
У разі зазначення коду UNC102 — гр. 7.1 — 11 та розділи I, II основної частини повідомлення не заповнюють, у гр. 12 за потреби можуть бути надані додаткові пояснення.
У графі 6.1 — дата отримання інформації про призначення уповноваженим учасником МГК щодо подання звіту в розрізі країн МГК або дата втрати такого статусу. Поле заповнюють, якщо більше ніж один учасник МГК є платником податків — резидентом України та є одна або декілька обставин, визначених абз. 5 — 7 п. 39.4.10 ПКУ.
У графі 7.1 — назва МГК (українською мовою), за якою група є загальновідомою, якщо це найменування відрізняється від найменування платника податків.
У графі 7.2 — назва групи, зазначена у гр. 7.1 у перекладі англійською мовою. У дужках може бути скорочена назва. Якщо МГК не має конкретного найменування, проставляють найменування материнської компанії.
У графі 8 — дата, яка є останнім днем фінансового року, за який готується консолідована фінансова звітність МГК. Тобто, якщо повідомлення подають станом на 31.12.2024, а консолідована звітність готується станом на 30.06.2025, то відповідно зазначають 30.06.2025.
У цьому разі у графі 9 ставлять UNC201— консолідована фінансова звітність МГК готується. Код UNC202 зазначають, якщо фінансова звітність не готується і, отже, у графі 8 ставлять дату, що є останнім днем фінансового року. Додаткові пояснення щодо визначення облікового періоду МГК можуть бути надані у гр. 12.
У графі 10 — код, який відповідає ролі платника податків у поданні звіту в розрізі країн МГК:
— CBC701 — платник податків є материнською компанією МГК. У графі 15 — код CBC801 або CBC802, або CBC805;
— CBC702 — платник податків, уповноважений материнською компанією МГК на подання звіту в розрізі країн до контролюючого органу. У графі 15 — код CBC802;
— CBC709 — платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання звіту до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК. У графі 15 — CBC801 або CBC802, або CBC809.
У графі 11.1 — інформація щодо сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному:
— UNC 901 — дохід МГК є меншим за еквівалент 50 млн євро;
— UNC 902 — дохід МГК дорівнює або перевищує еквівалент 50 млн євро, але є меншим за еквівалент 750 млн євро;
— UNC 903 — дохід МГК дорівнює або перевищує еквівалент 750 млн євро.
Сукупний консолідований дохід МГК визначається відповідно бухгалтерських стандартів, які застосовує материнська компанія. Перерахунок у євро валюти звітності МГК, відмінної від євро, здійснюється відповідно до офіційного курсу гривні щодо євро (середній за період) за календарний рік, що передує звітному року.
Офіційні курси гривні до іноземних валют, середні за період, регулярно розміщуються НБУ на його сайті.
Звертаємо увагу, якщо материнська компанія має дохід менше ніж 750 млн євро та не уповноважила підприємство (яке має контрольовані операції) на подання звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній, то у графі 10 повідомлення про участь у МГК заповнюють код CBC709, у графі 11.1 — UNC901 або код UNC902, у графі 15 — CBC809.
У графі 11.2 — код валюти, яка визначена як валюта звітності материнською компанією МГК.
У графі 12 можна навести пояснення в довільному форматі українською мовою.
Основна частина (розділи І та ІІ)
Розділ І «Відомості щодо материнської компанії МГК, до якої входить платник податків»
У графі 13 — назва та код відповідної юрисдикції (держави, території) податкового резидентства материнської компанії МГК.
Для заповнення графи 13.2 застосовується двозначний літерний код альфа-2 відповідно до Переліку кодів країн світу. Наприклад, назва держави — Франція, тоді код альфа-2 відповідно FR.
Якщо материнська компанія МГК не є податковим резидентом жодної юрисдикції, тобто не має податкового резидентства, то ставлять код «X5».
У графі 14.1 — найменування материнської компанії МГК, включаючи внутрішнє позначення юридичної форми.
У графі 14.2 — дані графи 14.1 англійською мовою.
У графі 15 — інформація про статус подання звіту міжнародною групою компаній:
— CBC801 — звіт подає кінцева материнська компанія;
— CBC802 — звіт у розрізі країн подає уповноважений учасник МГК, в тому числі — резидент України. У цьому разі у розділі II повідомлення зазначають інформацію щодо уповноваженого учасника МГК;
— CBC805 — звіт у розрізі країн не подається, бо не виконуються критерії щодо його подання згідно з ПКУ (сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, менший ніж 750 мільйонів євро);
— CBC809 — звіт у розрізі країн подає учасник МГК в Україні, бо виконується одна з умов згідно з абз. 5 — 7 пп. 39.4.10 ПКУ.
У графі 16 — назва українською мовою (графа 16.1) та код (графа 16.2) юрисдикції (держави, території), відповідно до законодавства якої материнська компанія МГК створена або інкорпорована, якщо така юрисдикція (держави, території) відрізняється від юрисдикції (держави, території) податкового резидентства материнської компанії МГК.
У графі 17.1 — податковий ідентифікаційний (реєстраційний) номер (код) (ІПН або Tax Identification Number, або TIN) материнської компанії МГК. Якщо материнська компанія не має ІПН (TIN), у графі 17.1 наводять значення «NOTIN». У графі 17.2 — код юрисдикції (держави, території), яка видала ІПН (TIN).
Якщо в графі 13.2 зазначено код «UA», то значення графи 17.1 має відповідати даним ЄДРПОУ, а в графі 17.2 має бути код «UA».
У графі 18.1 — будь-які інші ідентифікаційні (реєстраційні) номери (коди) (ІН) материнської компанії (BRN, EIN).
У графі 18.2 — тип ідентифікаційного (реєстраційного) номера (коду), інформація про який надається у графі 18.1 (наприклад, EIN).
У графі 18.3 — код країни, яка видала ІПН. Якщо юрисдикція (держава, територія), в якій здійснено видачу номера, невідома, цю графу не заповнюють.
Графи 18.1 — 18.3 можуть повторюватися залежно від кількості інших ідентифікаційних номерів.
У графі 19 — один із кодів, що відповідає типу юридичної адреси материнської компанії МГК (адреса місцезнаходження, адреса місця здійснення підприємницької діяльності тощо).
Можливі значення в графі 19:
OECD301 — адреса місцезнаходження та місця здійснення підприємницької діяльності;
OECD302 — адреса місцезнаходження;
OECD303 — адреса місця здійснення підприємницької діяльності;
OECD304 — адреса згідно з реєстраційними документами;
OECD305 — невизначена адреса в рамках зазначеної класифікації.
У графі 20 — код юрисдикції (держави, території), в якій знаходиться адреса материнської компанії МГК. Для заповнення цієї графи застосовується Переліку кодів країн світу.
Увага: у повідомленні про участь у МГК передбачено два варіанти надання інформації щодо адреси материнської компанії МГК, зокрема:
— у фіксованій формі (графа 21). За загальним правилом заповнюється саме фіксована форма. У графах 21.1 — 21.13 — інформація українською мовою про такі складові повної адреси материнської компанії МГК: поштовий індекс, абонентська скринька, регіон країни, місто, район, вулиця, номер будинку, номер поверху, номер офісу (квартири). За наявності відповідних граф для заповнення англійською мовою (графи 21.4, 21.6, 21.8, 21.10) надається інформація про відповідні частини адреси у перекладі англійською. Графи 21.5 та 21.6 (інформація про місто) є обов’язковими для заповнення;
— у довільній формі (графа 22). Цю графу використовують, якщо неможливо визначити різні частини адреси материнської компанії.
Розділ ІІ «Відомості щодо учасника міжнародної групи компаній, уповноваженого материнською компанією на подання звіту в розрізі країн»
Цей розділ заповнюють, якщо у графі 15 розділу І повідомлення визначено, що:
— звіт у розрізі країн подає уповноважений учасник МГК, в тому числі — резидент України. Тоді у розділі II повідомлення зазначають інформацію щодо уповноваженого учасника МГК (код CBC802);
— звіт у розрізі країн подає учасник МГК в Україні, бо виконується одна з умов згідно з абз. 5 — 7 пп. 39.4.10 ПКУ (CBC809).
У графі 23 — назва та код відповідної юрисдикції (держави, території) податкового резидентства учасника МГК. Графу 23.2 заповнюють відповідно до Переліку кодів країн світу.
У графі 24.1 — українською мовою повне юридичне найменування учасника МГК, включаючи внутрішнє позначення юридичної форми, як зазначено в його статуті чи будь-якому відповідному документі.
У графі 24.2 — інформація з графи 24.1 у перекладі англійською.
У графі 25 — назва українською (графа 25.1) та код (графа 25.2) юрисдикції (держави, території), відповідно до законодавства якої учасник МГК створений або інкорпорований, якщо така юрисдикція (держава, територія) відрізняється від юрисдикції (держави, території) податкового резидентства такого учасника МГК.
У графі 26 — податковий ідентифікаційний (реєстраційний) номер (код) (ІПН або Tax Identification Number, або TIN) материнської компанії МГК. Якщо материнська компанія не має ІПН (TIN), у графі 26.1 ставлять значення «NOTIN». У графі 26.2 — код юрисдикції (держави, території), яка видала ІПН (TIN).
Якщо у графі 23.2 зазначено код «UA», то значення у графі 26.1 має відповідати даним ЄДРПОУ, а у графі 26.2 — код «UA».
У графі 27.1 — будь-які інші ідентифікаційні (реєстраційні) номери (коди) (ІН) материнської компанії (BRN, EIN).
У графі 27.2 — тип ідентифікаційного (реєстраційного) номера (коду), інформація про який надається у графі 27.1 (наприклад, EIN). У графі 27.3 — код країни, яка видала ІПН. Якщо юрисдикція (держава, територія), в якій видано номер, невідома, цю графу не заповнюють.
Графи 27.1 — 27.3 можуть повторюватися залежно від кількості інших ідентифікаційних номерів.
У графі 28 — один із кодів, що відповідає типу адреси реєстрації учасника МГК (адреса місця знаходження, адреса місця здійснення підприємницької діяльності тощо). Застосовуються ті самі можливі значення, що для заповнення графи 19 повідомлення.
У графі 29 — код юрисдикції (держави, території), в якій знаходиться адреса реєстрації учасника МГК.
Графи 30, 31, як і графи 21 та 22, призначені для надання інформації щодо адреси реєстрації учасника МГК у фіксованій формі та у довільній формі (графа 31) відповідно.
У графах 30.1 — 30.13 — інформація українською мовою про такі складові адреси реєстрації учасника МГК: поштовий індекс, абонентська скринька, регіон країни, місто, район, вулиця, номер будинку, номер поверху, номер офісу (квартири). За наявності відповідних граф для заповнення англійською (графи 30.4, 30.6, 30.8, 30.10) — надається інформація про відповідні частини адреси у перекладі англійською. Графи 30.5, 30.6 (інформація про місто) є обов’язковими для заповнення.
Графу 31 заповнюють, якщо дані про адресу реєстрації учасника МГК неможливо надати у фіксованій формі.
Відповідальність
ПКУ містить усі варіації штрафів щодо порядку подання повідомлення про участь у МГК, зокрема: неподання, несвоєчасне подання та надання недостовірних даних. Тож розглянемо окремо кожен.
Неподання платником податків повідомлення про участь у МГК передбачає штраф у розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (абз. 7 п. 120.3). У 2025 р. цей штраф становить 302 800,00 грн.
Сплата штрафу не звільняє платника податків від обов’язку подання повідомлення про участь у МГК!
Несвоєчасне подання повідомлення про участь у МГК передбачає штраф, що дорівнює одному розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання повідомлення про участь у МГК, але не більше ніж 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 1 січня податкового (звітного) року (п. 120.6 ПКУ). У 2025 році штраф за несвоєчасне подання мінімальний — 3 028,00 грн (за 1 день прострочення), а максимальний — 151 400,00 грн.
Надання недостовірної інформації у повідомленні про участь у МГК. Штраф — 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року. У 2025 році — 151 400 грн.
Штраф, передбачений за надання недостовірної інформації, не застосовується, якщо платник податків подав повідомлення про участь у МГК з помилками, які не вплинули правильність ідентифікації:
— держави або території, резидентом якої є один або декілька учасників МГК;
— кожного з учасників відповідної МГК;
— юрисдикції подання звіту в розрізі країн МГК.
Також штраф не застосовується, якщо платник виправив помилки, подавши уточнююче повідомлення про участь у МГК самостійно або не пізніше 30 календарних днів з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у звіті у розрізі країн МГК.