Фізособа-підприємець продає три сукні по 1 000,00 грн кожна на загальну суму 3 000,00 грн та:
— 1 липня 2025 року — отримує 500,00 грн авансу (попередня оплата);
— 2 липня 2025 року — формує чек перед відправленням товарів із номенклатурою, де зазначено суму авансу (попередню оплату);
— 5 липня покупець отримує товар;
— 10 липня покупець хоче повернути одну сукню.
Якими мають бути подальші дії ФОПа в такій ситуації?
Як оформити чек на передоплату?
На початку з’ясуймо, як ФОП мав провести через РРО операцію з отримання часткової передоплати за товари.
Чи може бути в такому чеку не зазначено номенклатуру товарів, а зазначено, наприклад, «Передоплата за замовленням №123»?
Так, це можливо, і податківці не заперечують проти такого варіанта складання чека. Про це ми писали за посиланням.
Але такий чек треба було сформувати на дату отримання передоплати.
Що з рештою вартості товару?
В описаній ситуації після отримання передоплати ФОП надіслав товари покупцю, ще до проведення остаточного розрахунку. Можливо, розрахунок здійснюється на пошті, під час отримання товарів покупцем.
У день відправлення товарів поштою ФОП також мав скласти чек. Про це ми писали за посиланням.
І ось цього разу чек має бути вже з номенклатурою товарів та на їх повну вартість. У цьому чекові слід зазначити і те, що частина вартості товарів уже була оплачена раніше, та суму (залишок) до сплати.
Власне, це ФОП і має на увазі, коли каже про формування чека перед відправленням товарів, із номенклатурою, де зазначено суму авансу (попередню оплату).
Що робити, якщо покупець повертає частково передоплачений товар?
ДПС України в листі від 27.08.2025 №921/2/99-00-21-01-01-02 (див. у «ДК» №37/2025 — додаток) відповідає так.
У зазначеній ситуації достатньо оформити фіскальний касовий чек видачі коштів за формою ФКЧ-2 на суму повернення (реєстрації від’ємного значення) із зазначенням товару (сукні), що повертається, з прив’язкою до чека з остаточною оплатою, де наведено номенклатуру товарів.
Тобто чек на повернення коштів треба оформити з прив’язкою до другого чека, який був сформований для відправлення товарів покупцю, де зазначено і номенклатуру товарів, і їхню загальну вартість, і сплачений аванс, і залишок коштів до сплати.
Навіщо повертати часткову передоплату?
Ось, наприклад, ситуація, яку ми розглядаємо. Три сукні, кожна з яких коштує по 1 000 грн. Аванс був отриманий лише на 500 грн, що менше за вартість кожної одиниці товарів. Навіть якщо покупець поверне одну з суконь, вартість проданих товарів дорівнюватиме 2 000 грн. То навіщо повертати 500 грн?
На нашу думку, в такій ситуації все залежить від домовленості між продавцем та покупцем.
Коли домовлялися про передоплату, як вона мала розподілятися між ціною замовлених товарів? Вона стосувалася одного товару (і якого саме, того, що було повернено, чи того, що покупець прийняв)? Чи розподілялася рівномірно за кожним із них? Якщо вже повертати передоплату, то тільки ту, яка була прив’язана до товару, який повертається.
Крім того, сторони могли домовитися, що умови зміняться у зв’язку з поверненням частини товару. Тобто що отримана раніше передоплата піде в оплату за ті товари, які покупець прийняв. І тоді можна обійтися без повернення передоплати.
Податківці щодо цього в коментованому листі кажуть так:
«Обставини приймання авансів та надання знижок є результатом виключно договірних відносин між покупцем та продавцем і тому не можуть бути формалізованими, але не повинні суперечити нормам прямої дії Цивільного кодексу України».
Ще один нюанс: як саме повертати кошти. ДПС рекомендує робити це у тій формі, в якій здійснювався розрахунок під час продажу товарів, робіт, послуг, для полегшення обліку отриманої та повернутої торговельної виручки.
Але суб’єкт господарювання може змінити форму коштів при їх поверненні за попереднім погодженням із покупцем.
Чи є ще якісь варіанти дій в такому разі?
Припустімо, що за домовленістю сторін уся або частина передоплати повертається покупцю. Але чи обов’язково діяти саме так, як цього вимагають податківці? Тобто оформлювати чек на повернення коштів?
Чи несе ФОП відповідальність, якщо не буде дотримуватися рекомендації податківців?
Наприклад, якщо сервісна служба платіжної системи, якою він користується, радить йому анулювати попередні чеки і сформувати новий, на ту кількість товарів, яку покупець прийняв. Така сама позиція і деяких інших фахівців, які консультують бізнес щодо застосування РРО/ПРРО.
ДПС, звісно, рекомендує використовувати лише офіційні роз’яснення, надані ДПС та/або розміщені на офіційних ресурсах ДПС в Інтернеті.
А в описаному випадку їхня позиція така: якщо суб’єкт господарювання належним чином організовує продаж товарів, отримання авансу й остаточної оплати, проведення операцій повернення одиниці або частини товарів із загального переліку в межах такого продажу можуть здійснюватися без анулювання всього ланцюга створених чеків.