- Бланк Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, терміни його подання, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням.
- Форму Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 14.12.2020 №764 (зі змінами, внесеними наказом від 21.12.2023 №709)
- Ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.
- Усі новини від редакції «Дебет-Кредит» про трансфертне ціноутворення дивіться за посиланням.
На початку нагадаємо, що таке «міжнародна група компаній» (МГК).
Це питання ми докладно розглянули в інструкції зі складання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, яку ви можете прочитати за посиланням.
Тож зараз нагадаємо головне.
Міжнародна група компаній (згідно з пп. 14.1.113-3 ПКУ) — це:
— дві або більше юросіб або утворення без статусу юрособи, які є податковими резидентами різних юрисдикцій (держав, територій);
— якщо хоча б одна з таких осіб є податковим резидентом однієї іноземної юрисдикції (держави, території);
— учасники пов’язані між собою за критеріями володіння або контролю (складається консолідована фінансова звітність);
— або підготовка консолідованої фінансової звітності була б обов’язкова, якби акції (корпоративні права) одного з таких учасників МГК перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі).
Якщо ви — платник податку на прибуток (тобто юрособа) і протягом року здійснювали контрольовані операції, а також є одним з учасників МГК, то разом зі Звітом про контрольовані операції маєте до 1 жовтня року, наступного за звітним, подати і таке повідомлення.
А в деяких випадках — ще й Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній (далі — Звіт).
Хто подає Звіт?
Звіт подають у разі, якщо виконується хоча б одна з умов (39.4.10-2 ПКУ):
1. Платник податків-резидент є материнською компанією МГК.
2. Материнська компанія МГК уповноважила платника податків — резидента України на подання Звіту до податкових органів України.
3. У юрисдикції материнської компанії законодавство не передбачає подання Звіту в розрізі країн.
4. Між Україною та юрисдикцією материнської компанії є чинний міжнародний договір про обмін інформацією, але угода QCAA ще не набрала чинності на дату закінчення фінансового року, за який подається Звіт.
5. Між Україною та відповідною юрисдикцією материнської компанії є міжнародний договір про обмін інформацією, але фіксується системне невиконання умов угоди QCAA: наприклад, призупинено автоматичний обмін звітами або звіти не подаються системно і тривало.
І сукупний консолідований дохід МГК за попередній фінансовий рік розраховано за стандартами бухобліку, які застосовує материнська компанія, або якщо таких стандартів немає, то за міжнародними стандартами бухобліку, — дорівнює або перевищує 750 мільйонів євро для платника (в п. 1), а в інших випадках (пп. 2-5) еквівалент 750 мільйонів євро або інший установлений поріг у національній валюті згідно із законодавством юрисдикції материнської компанії.
Проте (див. п. 53 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):
— норми щодо подання Звіту платником податку — материнською компанією вперше застосовуються щодо фінансового року, встановленого материнською компанією міжнародної групи компаній, який закінчується у період з 1 січня до 31 грудня 2022 року;
— а щодо решти випадків подання Звіту ці норми вперше застосовуються стосовно фінансового року, який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня року, в якому Багатостороння угода CbC набрала чинності щонайменше з однією іноземною юрисдикцією — стороною Багатосторонньої угоди CbC, яка є партнером України щодо автоматичного обміну інформацією.
Увага! Багатостороння угода компетентних органів про автоматичний обмін звітами у розрізі країн (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports) набрала чинності з 04.07.2024.
Тобто материнські компанії вперше звітували за 2022 рік, а решта вперше звітуватимуть за 2024 рік.
Форма та строки подання Звіту
Звіт подають платники податків — резиденти України, що належать до МГК, в електронній формі.
Строк подання Звіту — не пізніше 12 місяців після останнього дня фінансового року.
Зверніть увагу! Фінансовий рік (тобто період, за який рахується фінансовий результат з МГК) може не збігатися з календарним роком.
А от за відсутності відомостей про встановлений материнською компанією МГК фінансовий рік Звіт подають протягом 12 місяців після закінчення календарного року.
Якщо останній день строку подання Звіту припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, наступний за вихідним або святковим днем.
Порядок заповнення Звіту в розрізі країн МГК
Заголовна частина звіту в розрізі країн МГК містить загальні відомості про платника податків, який подає звіт, найменування МГК та період звітування;
У графі 1.1 — інформація про звітний період, що відповідає останньому дню звітного періоду материнської компанії МГК у форматі РРРР-ММ-ДД. Наприклад, «2025-05-01», якщо передаються дані за рік, який для материнської компанії триває з червня до травня наступного року включно).
У графі 1.2 — тип Звіту, зокрема «звітний», «звітний новий» чи «уточнюючий»). Звіт з позначкою «уточнюючий» подають після граничного строку подання за такий самий звітний період.
У графі 2 — повне найменування платника податків, який подає Звіт, згідно з реєстраційними документами українською мовою.
У графах 3.1 та 3.2 — код платника податків згідно з ЄДРПОУ та основний код економічної діяльності за Класифікацією видів економічної діяльності ДК 009:2010.
Якщо коду ЄДРПОУ немає, проставляють реєстраційний (обліковий) номер платника податків, який присвоюється контролюючим органом.
У графі 4 — податкова адреса платника податків.
У графі 5 — найменування контролюючого органу, в якому платник податків перебуває на обліку.
Звертаємо увагу, що платник податків, який подає Звіт у розрізі країн МГК, також має зазначити свої дані в розділі ІІ основної частини звіту як учасника МГК.
У графі 6.1 (українською мовою) та графі 6.2 (англійською) — найменування МГК, якщо це найменування відрізняється від найменування платника податків, який подає Звіт у розрізі країн МГК.
У графі 7.1 — дата початку фінансового року, встановлена материнською компанією МГК у форматі рік-місяць-день. Наприклад, «2024-06-01», якщо звітний період є фінансовим роком МГК, що не дорівнює календарному року і починається з 1 червня 2024 року.
У графі 7.2 — останній день звітного періоду. Наприклад, якщо звітний період МГК триває з 1 червня 2024 року до 31 травня 2025 року, має бути зазначено «2025-05-31».
У графі 8 — код, який відповідає статусу платника податків у поданні Звіту:
— CBC701 — платник податків є материнською компанією;
— CBC702 — материнська компанія МГК уповноважує платника податків — резидента України на подання Звіту до контролюючого органу;
— CBC703 — відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК подання Звіту від такої МГК не вимагається;
— CBC703 — між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових потреб, але станом на дату закінчення фінансового року відповідна угода QCAA не набрала чинності;
— CBC703 — між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових потреб, але є факти системного невиконання відповідної угоди QCAA.
У графі 9 — літерний код мови, якою надається повідомлення у графі 31 згідно з ДСТУ ISO 639-1:2009 Коди для подання назв мов.
У графі 10.1 (українською) та у графі 10.2 (англійською) у довільній формі наводять примітки з питань, що потребують уваги контролюючого органу.
Основна частину Звіту в розрізі країн МГК
Вона є набором окремих звітів щодо кожної юрисдикції (держави, території), в якій зареєстрований учасник відповідної МГК або в якій МГК провадить діяльність. Кожен такий звіт складається з двох розділів
У графі 11 — інформація про назву та код відповідної юрисдикції (держави, території) податкового резидентства або в якій МГК провадить діяльність. Для заповнення графи 11.2 застосовується двозначний літерний код альфа-2 відповідно до Переліку кодів країн світу.
У графі 11.2. групують в окремому звіті у складі основної частини Звіту під спеціальним кодом «X5» усіх учасників МГК, що не мають податкового резидентства.
Розділ I «Інформація про розподіл доходів, податків та ділової активності в розрізі кожної юрисдикції (держави, території)»
У графі 12 — код валюти, яка визначена як валюта звітності материнською компанією МГК. Для цього застосовується тризначний літерний код відповідно до Класифікатора іноземних валют та банківських металів.
Увага: всі показники граф 13 — 18 та 20 мають бути наведені у валюті, зазначеній у графі 12.
У графі 13.1 — сума доходів (виручки) за звітний фінансовий рік усіх учасників МГК, одержана від операцій із непов’язаними особами. Доходи включають доходи від продажу ТМЦ та майна, послуг, роялті, відсотки, премії та будь-які інші суми. Сума доходів не має включати платежі, отримані від інших учасників МГК, які розглядаються як дивіденди
У графі 13.2 — сума доходів (виручки) за звітний фінансовий рік усіх учасників, одержана від операцій із пов’язаними особами. Доходи включають доходи від продажу ТМЦ та майна, послуг, роялті, відсотки, премії та будь-які інші суми. Сума доходів не має включати платежі, отримані від інших учасників МГК, які розглядаються як дивіденди.
Графі 13.3 — сума граф 13.1 та 13.2.
У графі 14 — загальна сума прибутку (збитку) до оподаткування прибутку, включаючи всі надзвичайні статті доходів та витрат, обчислена щодо всіх учасників МГК, які є податковими резидентами у відповідній юрисдикції (державі, території), за звітний фінансовий рік.
Інформація про прибуток зазначаеться у числовому форматі без десяткових знаків та може мати від’ємне значення (якщо фінрезультатом звітного року був не прибуток, а збиток).
У графі 15 — загальна сума податку на прибуток підприємств (корпоративного податку) або його аналога, фактично сплачена у звітному фінансовому році всіма учасниками МГК, що є резидентами у відповідній державі (території).
У графі 16 — загальна сума нарахованого за результатами звітного фінансового року податку на прибуток підприємств (корпоративного податку) або його аналога (поточних податкових витрат щодо оподатковуваного прибутку чи податкових збитків) усіма учасниками МГК у відповідній державі (території).
У графі 17 — загальний розмір статутного капіталу (зареєстрованого статутного капіталу) на дату закінчення звітного фінансового року всіх учасників МГК, які є податковими резидентами відповідної держави (території). Щодо постійних представництв інформація має повідомлятися у складі відомостей про того учасника МГК, до якого належить таке постійне представництво, за винятком випадку, коли у державі (території) постійного представництва діють регуляторні вимоги щодо віднесення частини статутного (зареєстрованого) капіталу до такого постійного представництва.
У цьому разі дані додатково зазначають у графі 31.1 частини «Додаткова інформація» Звіту.
У графі 18 — загальна сума нерозподіленого (накопиченого) прибутку всіх учасників МГК, які є податковими резидентами відповідної юрисдикції (держави, території). Інформація може приймати від’ємне значення (зі знаком «-»).
У графі 19 — загальна кількість працівників (в еквіваленті повної зайнятості) всіх учасників МГК, які є резидентами відповідної держави (території). Для визначення цього показника незалежні підрядники — фізособи, які виконують роботи, надають послуги учаснику МГК, можуть враховуватися як наймані працівники.
Кількість працівників учасника МГК, який є податковим резидентом України, визначається як середня кількість працівників підприємства за звітний рік відповідно до Інструкції зі статистики кількості працівників.
У графі 20 — сума чистої балансової вартості матеріальних активів усіх учасників МГК, які є податковими резидентами відповідної юрисдикції (держави, території). Щодо постійних представництв, то інформація про балансову вартість матеріальних активів повідомляється у складі відомостей про ту юрисдикцію (державу, територію), в якій розташоване постійне представництво.
Розділ II «Перелік учасників МГК у розрізі кожної юрисдикції (держави, території)»
Розділ II повторюється відповідно до кількості учасників МГК щодо кожного такого учасника.
У графі 21.1 — інформація українською мовою про повне юридичне найменування учасника МГК. Якщо учасник МГК є постійним представництвом, назва учасника має супроводжуватися додаванням позначення «(P.E.)».
У графі 21.2 — та сама інформація, що й у графі 21.1, у перекладі англійською мовою.
У графі 22 — інформація про статус учасника МГК у такій групі:
— CBC801 — кінцева материнська компанія;
— CBC802 — учасник МГК, який подає Звіт;
— CBC803 — обидва статуси одночасно (кінцева материнська компанія, яка подає Звіт).
Якщо статус учасника МГК не підпадає під жодне з значень, цю графу не заповнюють.
У графі 23 — інформація про назву українською мовою (графа 23.1) та код (графа 23.2) юрисдикції (держави, території) реєстрації, якщо така юрисдикція (держава, територія) відрізняється від юрисдикції (держави, території) податкового резидентства такого учасника МГК. Для заповнення графи 23.2 застосовується двозначний літерний код альфа-2 відповідно до Переліку кодів країн світу.
У графі 24.1 — податковий ідентифікаційний номер (реєстраційний код) (ІПН або Tax Identification Number, або TIN), який використовується податковими органами держави (території) податкового резидентства учасника МГК.
Якщо учасник не має ІПН (TIN), у графі 24.1 проставляють значення «NOTIN». У графі 24.2 — код держави (території), яка видала ІПН (TIN).
У графі 25.1 — інформація про будь-які інші ідентифікаційні номери (реєстраційні коди) (ІН), наприклад BRN, Global Entity Identification Number — EIN.
У графі 25.2 — відомості про тип ідентифікаційного номера, інформація про який надається у графі 25.1 (наприклад, EIN).
У графі 25.3 — код країни, який відповідає коду держави (території), що видала ІПН. Якщо держава (територія), в якій видано номера, невідома, цю графу не заповнюють.
Графи 25.1 — 25.3 можуть повторюватися залежно від кількості інших ідентифікаційних номерів (реєстраційних кодів).
У графі 26 — код, що відповідає типу учасника МГК.
Можливі значення:
— OECD301 — адреса місця перебування та місця провадження підприємницької діяльності;
— OECD302 — адреса місця перебування;
— OECD303 — адреса місця провадження підприємницької діяльності;
— OECD304 — адреса згідно з реєстраційними документами;
— OECD305 — невизначена адреса у межах зазначеної класифікації.
У графі 27 — інформація про код держави (території), в якій знаходиться адреса учасника МГК.
У Звіті передбачено два альтернативні варіанти надання інформації щодо адреси учасника МГК: у фіксованій формі за загальним правилом (графа 28), а якщо немає можливості виділити, то у довільній (графа 29).
У графах 28.1 — 28.13 — інформація українською мовою про складові повної адреси учасника МГК:
- поштовий індекс,
- абонентська скринька,
- регіон країни,
- місто,
- район,
- вулиця,
- номер будинку,
- номер поверху,
- номер офісу (квартири).
Є і графи для заповнення відповідної інформації англійською мовою (графи 28.4, 28.6, 28.8, 28.10).
Графи 28.5 та 28.6 (інформація про місто) є обов’язковими для заповнення. Якщо учасник МГК є постійним представництвом нерезидента і не має адреси, треба зазначати назву міста, де розташоване постійне представництво нерезидента.
Графа 29.1 дозволяє зазначати інформацію щодо адреси учасника МГК у текстовому форматі українською мовою у довільній формі.
Графа 29.2 призначена для заповнення інформації з графи 29.1, у перекладі англійською мовою.
Графи 26 — 29.2 Звіту можуть повторюватися залежно від кількості типів адрес учасників МГК.
У графі 30 — інформація про тип (типи) основної діяльності, що провадиться учасником МГК у відповідній державі (території).
У графі 30.1 — один або декілька кодів:
— СВС501 — дослідження і розробки;
— СВС502 — володіння або управління інтелектуальною власністю;
— СВС503 — закупівлі та постачання;
— СВС504 — виробництво та обробка;
— СВС505 — продажі, маркетинг або дистрибуція;
— СВС506 — адміністративні, управлінські або допоміжні послуги;
— СВС507 — надання послуг непов’язаним особам;
— СВС508 — внутрішньогрупове фінансування;
— СВС509 — надання регульованих фінансових послуг;
— СВС510 — страхування;
— СВС511 — володіння акціями або іншими інструментами власного капіталу;
— СВС512 — активності немає (економічна діяльність не ведеться);
— СВС513 — інше.
Код CBC513 обирають лише у разі, коли економічна діяльність учасника МГК не може бути точно відображена шляхом вибору одного або декількох інших кодів.
У графі 30.2 (українською) та графі 30.3 (англійською) — будь-яка додаткова інформація щодо учасника МГК у текстовому форматі довільної форми, в тому числі види економічної діяльності, якщо обрали код CBC513.
Якщо додаткова інформація стосується не лише конкретного учасника, а й МГК загалом, таку інформацію потрібно зазначати у графі 31.1 частини «Додаткова інформація» Звіту.
Додаткова інформація звіту у розрізі країн МГК
У графі 31.1— будь-яка подальша коротка інформація чи пояснення у текстовому форматі довільної форми, що є необхідними або полегшують розуміння обов’язкової інформації, наданої в інших графах Звіту, за умови що така інформація стосується МГК загалом, а не виключно конкретного учасника.
Перелік інформації, яка може зазначатися у графі 31.1:
— інформація про джерела даних, використані під час підготовки Звіту;
— інформація про зміну джерела даних, включаючи причини зміни та її наслідки;
— інформація про обмінний курс валюти, використаний для перерахунку звітності учасників МГК, відмінної від валюти звітності материнської компанії МГК;
— інформація про спосіб визначення даних щодо учасників МГК;
— інформація про зміну способу визначення даних щодо учасників МГК та причини зміни;
— інша інформація, пов’язана зі складанням Звіту.
Графа 31.3 дозволяє повідомити, що інформація у графі 31.1 стосується однієї або декількох держав (територій). У такому разі зазначається відповідний код країни.
Графа 31.4 дозволяє повідомити, що інформація у графі 31.1, стосується конкретних елементів основної частини Звіту. У такому разі зазначають один або декілька кодів, наведених нижче:
CBC601 — доходи — не пов’язані;
CBC602 — доходи — пов’язані;
CBC603 — доходи — усього;
CBC604 — прибуток або збиток;
CBC605 — сплачений податок;
CBC606 — нарахований податок;
CBC607 — статутний капітал;
CBC608 — нерозподілений прибуток;
CBC609 — кількість працівників;
CBC610 — активи;
CBC611 — назва МГК.
За потреби графи 31.1 — 31.4 повторюються необхідну кількість разів (для кожної держави (території) чи елемента) в межах частини «Додаткова інформація».
Відповідальність
За неподання платником податків Звіту в розрізі країн МГК — штраф 1 000 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (абз. 6 п. 120.3 ПКУ). Станом на 01.01.2025 це 3 028 000,00 (1000 х 3 028,00) грн.
За несвоєчасне подання Звіту в розрізі країн МГК — штраф 10 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту в розрізі країн МГК (у тому числі несвоєчасне подання уточненого звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній на вимогу контролюючого органу), але не більше ніж 1 000 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи (п. 120.6 ПКУ). Тобто у 2025 році штраф за несвоєчасне подання має градацію, зокрема від 30 280,00 грн до 3 028 000 грн.
За надання недостовірної інформації в Звіті у розрізі країн МГК — штраф 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року щодо учасника міжнародної групи компаній. У 2025 році — 605 600,00 грн (200 х 3028).
Увага: сплата таких штрафів не звільняє платника податків від обов’язку подання уточнюючого звіту в розрізі країн МГК (у тому числі на підставі повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у звіті у розрізі країн міжнародної групи компаній).
При цьому неподання уточнюючого звіту в розрізі країн МГК протягом 30 к. д. з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у звіті у розрізі країн МГК вважається несвоєчасним поданням платником податків звіту, за яке застосовується штраф відповідно до п. 120.6 ПКУ починаючи з 31 к. д. з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у Звіті у розрізі країн МГК.