Законом №4015, який набрав чинності з 1 грудня 2024 року, внесено зміни та доповнення до низки законодавчих актів України, зокрема до ПКУ, щодо підвищення ставки військового збору до 5% від об’єкта оподаткування (крім окремих категорій платників цього збору, для яких ставка залишається на рівні 1,5%).
Законом підвищено ставку військового збору з 1,5 до 5% від об’єкта оподаткування для платників цього збору, визначених п. 162.1 ПКУ.
Базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід — будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (ст. 164 ПКУ).
При цьому пп. 169.4.1 ПКУ встановлено особливості віднесення доходів у вигляді заробітної плати до відповідних податкових періодів.
Отже, до доходу у вигляді заробітної плати, нарахованого працівникові за листопад 2024 року, застосовується ставка ВЗ 1,5% незалежно від фактичної її виплати у грудні 2024 року.
До виплат (частини виплат), пов’язаних із тимчасовою втратою працездатності, у разі перебування працівника на лікарняному в періоді до 1 грудня 2024 року, застосовується ставка ВЗ 1,5% незалежно від того, що нарахування (виплата, надання) будуть проведені у грудні 2024 року.
Зазначені виплати (частини виплат) у разі перебування працівника на лікарняному у періоді після 1 грудня 2024 року оподатковуються за ставкою ВЗ у розмірі 5%.
Увага: ставка ПДФО залишилася попередньою — 18%.
Роботодавець має відкрити спецрахунок, на який зараховуватимуться кошти на виплату лікарняних від ПФУ (ч. 2 ст. 26 Закону №1105).
Свого часу Мінсоцполітики у листі від 18.02.2011 №1742/0/14-11/18 наголосило, що частина коштів, яка надходить на спецрахунок, має бути утримана у рахунок сплати ПДФО та ВЗ, які утримуються з цих виплат і за утримання яких роботодавець несе відповідальність згідно із законодавством України.
Отже, після надходження коштів за лікарняним, що були нараховані, роботодавець сплачує зі спецрахунку ПДФО та ВЗ і виплачує працівникові залишок лікарняних після оподаткування.