18.06.2024 Верховна Рада прийняла Закон України №3817-IX «Про державне регулювання виробництва й обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі — Закон №3817-IX).
Серед новацій, запроваджених цим законом, є збільшення електронних документів, які складатимуться щодо підакцизних товарів, що маркуються електронними акцизними марками, з метою ведення Реєстрів щодо таких товарів.
Нововведення стосовно використання АЕД наберуть чинності з 01.01.2026, тож госпсуб’єкти мають час ретельно вивчити їх та відповідно підготуватися.
Визначення термінів
Підпункт 1 ст. 1 Закону №3817-IX визначає:
— акцизний електронний документ (далі — АЕД) — це електронний документ, що складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи у порядку, визначеному цим Законом, для забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції);
— економічний оператор — це суб’єкт господарювання, що здійснює виробництво на митній території України та/або ввезення на митну територію України та/або оптову та/або роздрібну торгівлю товарами (продукцією), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку;
— Електронна система обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (Електронна система), — це інформаційно-комунікаційна система, що забезпечує формування електронних марок акцизного податку, обробку та зберігання інформації про товари (продукцію), марковані графічними елементами електронних марок акцизного податку, а також взаємодію програмними засобами між державними органами, юридичними або фізичними особами, у тому числі фізособами-підприємцями, з метою забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції).
В яких випадках складають АЕД
Пунктом 1 ст. 60 Закону №3817-IX передбачено складання АЕД економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи на кожному етапі переміщення товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, від виробника/імпортера/суб’єкта господарювання оптової або роздрібної торгівлі до іншого суб’єкта господарювання — економічного оператора у разі:
— переміщення для зберігання на об’єкті іншого економічного оператора;
— повернення зі зберігання з об’єкта іншого економічного оператора;
— реалізації товару (продукції) з фактичним переміщенням з місця зберігання іншого економічного оператора;
— переміщення товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, продавцю таких товарів (продукції), у тому числі для усунення виявлених недоліків товарів (продукції).
Датою складення АЕД є дата відвантаження таких товарів (продукції), у тому числі між об’єктами одного економічного оператора.
Будь-яке переміщення товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, без складення АЕД забороняється, крім випадків:
— переміщення товарів (продукції) між власними об’єктами зберігання/реалізації, за умови що такі об’єкти розміщені за однією адресою;
— продажу товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, кінцевому споживачу (в тому числі суб’єкту господарювання, який не є економічним оператором);
— використання економічним оператором товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, для власних потреб або втрати (знищення, крадіжки) таких товарів (продукції), у тому числі внаслідок дії обставин непереборної сили.
За якою формою складати АЕД?
АЕД складатимуть за формою та в порядку, які затверджено Кабінетом Міністрів України.
До 2026 року ще є час, а коли ця форма з’явиться, ми обов’язково повідомимо.
Як складають АЕД
Економічний оператор за допомогою програмних засобів Електронної системи ініціює складання АЕД шляхом внесення до Електронної системи інформації про унікальні ідентифікатори електронних марок акцизного податку та/або унікальні групові ідентифікатори, про власника/відвантажувача та покупця/отримувача таких товарів (продукції).
Інші дані, визначені цією статтею, вносяться до АЕД автоматично на підставі даних Електронної системи про сформовані електронні марки акцизного податку та/або унікальні групові ідентифікатори.
АЕД вважається складеним після накладення на нього КЕП продавця/постачальника товарів (продукції) або його уповноваженого представника.
АЕД також вважається складеним у разі складання у паперовій формі при порушеннях у роботі Електронної системи або роботі економічного оператора, передбачених частиною восьмою статті 56 Закону №3817-IX.
АЕД може бути складено економічним оператором лише на активовані електронні марки акцизного податку.
Складений та підписаний за допомогою програмних засобів Електронної системи АЕД автоматично надсилається покупцю/отримувачу товарів (продукції), а в разі повернення покупцем/отримувачем таких товарів (продукції), у тому числі для усунення виявлених недоліків товарів (продукції), — продавцю/постачальнику таких товарів (продукції).
На дату отримання товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, покупець/отримувач перевіряє дані АЕД шляхом зчитування (сканування) графічних елементів електронних марок акцизного податку або унікальних групових ідентифікаторів, нанесених на такі товари (продукцію), та підтверджує накладенням на такий АЕД свого КЕП або КЕП уповноваженого представника.
АЕД при відповідальному зберіганні товарів
У разі переміщення товарів (продукції) за договором зберігання на місце зберігання, яке належить до об’єктів іншого економічного оператора, економічний оператор — поклажодавець на дату відвантаження (відпуску) товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, за допомогою програмних засобів Електронної системи складає АЕД з ознакою «товари (продукція) на зберігання».
Якщо АЕД складено з помилками
Виявивши розбіжність між даними АЕД та фактично отриманими товарами (продукцією), покупець/отримувач не пізніше наступного робочого дня за днем виявлення такого факту зобов’язаний поінформувати про це продавця/постачальника за допомогою програмних засобів Електронної системи шляхом складення одного з таких повідомлень:
— про невідповідність даних АЕД для внесення продавцем/постачальником відповідних змін до АЕД;
— про невідповідність отриманих товарів (продукції) для подальшого повернення таких товарів (продукції), щодо яких виявлено розбіжності з АЕД, продавцю/постачальнику.
До дати внесення відповідних змін продавцем/постачальником до АЕД отриманий товар (продукція) не може бути переданий/реалізований іншим суб’єктам господарювання або реалізований кінцевим споживачам (крім випадків отримання товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, унікальні ідентифікатори яких зазначені в АЕД, та у кількості не більше ніж зазначено в АЕД).
Виявивши невідповідності отриманих товарів (продукції) або недоліків в отриманих товарах (продукції), покупець/отримувач не пізніше наступного робочого дня за днем виявлення таких фактів за допомогою програмних засобів Електронної системи складає повідомлення про виявлені невідповідності/недоліки. У такому разі він зобов’язаний повернути такі товари (продукцію) продавцю/постачальнику та на дату повернення за допомогою програмних засобів Електронної системи скласти АЕД з ознакою «повернення товару (продукції)» або «повернення товару (продукції) для усунення недоліків». До АЕД в обов’язковому порядку додаються сканкопії документів, що підтверджують виявлені невідповідності/недоліки товарів (продукції).
Якщо постачальник/ продавець не має можливостi внести змiни, вiн анулює такий АЕД.
АЕД на повернення товарів
У разі повернення покупцем/отримувачем товарів (продукції) продавцю/постачальнику з будь-яких інших причин, ніж для усунення виявлених недоліків, покупець/отримувач на дату повернення товарів (продукції) за допомогою програмних засобів Електронної системи складає АЕД з ознакою «повернення товару (продукції)», а в разі повернення товарів (продукції) зберігачем за договором зберігання поклажодавцю — з ознакою «повернення товару (продукції) зі зберігання».
Обов’язкові реквізити АЕД
Згідно з п. 2 ст. 60 Закону №3817-IX, АЕД обов’язково має такі реквізити:
— порядковий номер АЕД;
— дату складення АЕД;
— повне або скорочене найменування юрособи (її постійного представництва) або прізвище, власне ім’я, по батькові (за наявності) ФОПа — продавця/постачальника та покупця/отримувача товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку;
— податкові номери платників податку (продавця/постачальника та покупця/отримувача):
1) — для юрособи — код згідно з ЄДРПОУ;
2) для постійного представництва — податковий номер;
3) для ФОПа — реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та/або номер паспорта;
— місцезнаходження товарів (продукції) на дату відвантаження економічним оператором.
Якщо місце зберігання, куди переміщуються товари (продукція), належить до об’єктів іншого економічного оператора, графа «місцезнаходження товару (продукції)» заповнюється поклажодавцем з ознакою «товар (продукція) на зберігання».
Якщо місце зберігання не належить до об’єктів економічного оператора — поклажодавця, графа «місцезнаходження товару (продукції)» заповнюється зберігачем з ознакою «повернення товару (продукції) зі зберігання»;
— номенклатуру товарів (продукції) із зазначенням їх кількості, перелік електронних марок акцизного податку (за потреби — з ознакою щодо реалізації товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, через РРО/ПРРО суб’єкту господарювання — економічному оператору) та/або перелік унікальних групових ідентифікаторів (у разі створення унікального групового ідентифікатора), що входять до групового (транспортного) паковання.
Якщо товари (продукція) переміщуються між об’єктами одного госпсуб’єкта, то в АЕД можуть не зазначатися перелік електронних марок акцизного податку та перелік унікальних групових ідентифікаторів. І тоді номенклатура товарів (продукції) із зазначенням їх кількості заповнюється суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі за допомогою програмних засобів Електронної системи з обов’язковим зазначенням штрихкодів одиничних паковань товарів (продукції) та їх кількості. У такому разі облік товарів (продукції) в Електронній системі здійснюється на таких об’єктах економічного оператора на підставі штрихкодів товарів (продукції). Для економічних операторів, які мають право здійснювати оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), таке право поширюється лише на операції з переміщення товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, між власними об’єктами такого економічного оператора;
— відомості про дату отримання/повернення товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, покупцем/отримувачем.
Постановою КМУ від 04.10.2024 №1137 (далі — Постанова №1137) затверджено Порядок розрахунку сум акцизного податку, які мають бути сплачені економічними операторами — виробниками/імпортерами за сформовані унікальні ідентифікатори. Він визначає механізм розрахунку сум акцизного податку, які мають бути сплачені виробниками/імпортерами алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, за сформовані Електронною системою обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, унікальні ідентифікатори, а також унікальні ідентифікатори, сформовані відповідно до нормативних актів ЄС з питань, що стосуються створення та забезпечення функціонування системи відстеження тютюнових виробів, виготовлених у державах — членах ЄС, інформація та додаткові дані про які внесені імпортерами таких тютюнових виробів до Електронної системи. Встановлено, що зазначений розрахунок здійснюється в автоматичному режимі програмними засобами Електронної системи.
Суми акцизного податку розраховують за повідомленнями економічного оператора на формування унікальних ідентифікаторів (далі — повідомлення), в яких зазначено режим оподаткування «оподатковуються акцизним податком» (п. 2 Постанови №1137).
До повідомлення прирівнюються інформація про унікальні ідентифікатори, нанесені на такі тютюнові вироби, та додаткові дані, внесені до Електронної системи імпортерами тютюнових виробів, виготовлених у державах — членах Європейського Союзу. Цю інформацію також використовують для розрахунку сум акцизного податку.
Розраховують суми акцизного податку у такій послідовності (п. 3 Постанови №1137):
— за кожною окремою одиницею товару (продукції), зазначеною у повідомленні;
— за кожним повідомленням;
— за кожним повідомленням про деактивацію унікальних ідентифікаторів;
— за всіма повідомленнями з урахуванням повідомлень економічного оператора про зменшення суми акцизного податку за деактивовані унікальні ідентифікатори.
Суми акцизного податку за сформовані унікальні ідентифікатори за кожну окрему одиницю товару (продукції) обчислюють окремо за кожним описом товару (продукції) за кодом згідно з УКТЗЕД з урахуванням:
— для тютюнових виробів — кількості одиниць у пачці, ваги товару (продукції), максимальної роздрібної ціни;
— для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, — об’єму картриджа, заправного контейнера та інших ємностей, максимальної роздрібної ціни;
— для алкогольних напоїв — місткості тари та відсотка вмісту спирту етилового.
Постановою КМУ від 04.10.2024 №1144 (далі — Постанова №1144) затверджено Порядок складення акцизного електронного документа та форми такого документа. Ним визначено:
— відомості про економічного оператора — продавця (постачальника) та покупця (отримувача), які зазначаються в АЕД;
— особливості його заповнення; коди операцій, які супроводжуються складенням АЕД, та порядок заповнення документа залежно від обраного коду операції;
— процедуру внесення змін (коригування) до АЕД у разі виявлення невідповідності даних документа чи невідповідності товару (продукції);
— процедуру інформування економічного оператора продавця/постачальника про виявлені невідповідності даних акцизного електронного документа чи товарів (продукції), зазначених у документі, шляхом надсилання відповідних повідомлень;
— випадки анулювання АЕД;
— процедуру складання акцизного електронного документа у режимі офлайн із застосуванням програмних рішень, наданих власником (держателем) Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.
Наразі маємо багато нововведень, тож і роботи для бухгалтерів побільшало. Але сподіваємося, що запровадження АЕД допоможе у боротьбі з контрабандою алкоголю та тютюну. Українці зможуть перевірити легальність підакцизної продукції через застосунок Дія, адже кожний офіційний продукт матиме електронний акциз із унікальним кодом, крім того, акцизні марки можна буде отримати без бюрократії та візитів до податкової служби (це різні процеси?).