Щодо загального підходу до обліку відходів
Відходи, які утворюються під час виробництва, бувають зворотними і безповоротними.
Відходи є зворотними, якщо від їх використання можна одержати економічну вигоду. Зворотні відходи оцінюють за справедливою вартістю в разі їх реалізації або в оцінці можливого їх використання, якщо вони використовуються на самому підприємстві (див. п. 11, 12 НП(С)БО 16). Якщо відходи не можуть бути використані чи реалізовані, вони вважаються безповоротними з віднесенням вартості початкової сировини, з якої вони утворилися, на собівартість виробленої продукції. Безповоротні відходи підлягають утилізації.
При цьому сировинні відходи (зворотні та безповоротні) поділяються на:
— нормативні — заплановані відходи, яких не можна уникнути під час виготовлення продукції. Кількість утворення таких відходів передбачається технологією виробництва конкретного виду продукції;
— понаднормативні — відходи, що перевищують норми, встановлені технологією виробництва. Вони утворюються через порушення технології виробництва, вимог нормативно-технічної документації на виробниче обладнання, недостатню кваліфікацію робітників тощо.
Наднормативні виробничі витрати включають до складу собівартості реалізованої продукції (п. 11 НП(С)БО 16).
У листі Мінфіну від 15.04.2005 №31-04220-20-17/6687 уточнено, що наднормативні витрати включають до собівартості, якщо вони не пов’язані з нестачами, псуванням, нетехнологічним використанням та порушенням правил зберігання, за рішенням уповноваженої особи (керівника) підприємства.
Щодо загального підходу до обліку зерна
Сільгосппродукцію власного виробництва обліковують на рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», в тому числі насіння, відходи, одержані при доведенні товарної продукції та насіння до належних кондицій тощо (Інструкція №291).
Таким чином, на рахунку 27 на окремих субрахунках чи аналітичних рахунках обліковують як зерно, отримане з поля, так і зерно, передане для протруєння, і зерно, отримане з протруєння. Тут обліковують також зворотні відходи.
Бухоблік
Якщо відходи є безповоротними нормативними, проведення будуть такі, як показано в таблиці (цифри умовні). Як видно з проведень, кількість зерна зменшилася на 2 тонни, але початкова собівартість не змінилася та до неї додалася вартість послуг протруювання, тож тепер собівартість — 230 000 грн (200 000 + 30 000). І це логічно, бо зерно набуло нових якостей: воно стало обробленим насінням, і тому собівартість одиниці такого насіння стає більшою.
Таблиця
Облік передачі зерна на протруювання
| Господарська операція | Д-т | К-т | Сума, грн |
| Передано зерно сторонньому виконавцю на протруювання кількістю 100 тонн | 27(протр) | 27(склад) | 200 000 |
| Отримано зерно від стороннього виконавця кількістю 98 тонн, за мінусом безповоротних нормативних відходів 2 тонни | 27(склад) | 27(протр) | 200 000 |
| Отримано від виконавця послуги протруювання за актом приймання-передачі | 27(склад) | 631 | 30 000 |
| Оплата виконавцю | 631 | 311 | 30 000 |