Строк, протягом якого можна виправити помилку
Платник податків зобов’язаний за кожний установлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог ПКУ подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є (п. 49.2 ПКУ).
За загальним правилом, податковий строк давності становить 1095 днів з дня, наступного за днем граничного подання податкової декларації (див. п. 102.1 ПКУ).
Але якщо декларація взагалі не подавалася, то грошове зобов’язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності (див. пп. 102.2.1 ПКУ).
Тобто це, по суті, означає: якщо декларація не подавалася, то й строку давності немає. Підприємство має подати декларації за всі попередні періоди починаючи з 2012 року до 2023 року — 12 декларацій.
Але зовсім інший висновок читаємо у відповіді ДПС на запитання в ЗІР (підкатегорія 111.05): «Чи застосовується строк давності, визначений ПКУ, для нарахування податкового зобов’язання з плати за землю, якщо СГ податкова декларація з плати за землю за період, в якому виникав об’єкт оподаткування, не була подана?».
ДПС спершу наводить норми ПКУ, які ми навели вище, але у короткій відповіді дає зовсім інший висновок:
«Суб’єкт господарювання для нарахування податкового зобов’язання з плати за землю за період, в якому виникав об’єкт оподаткування, має подати податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку її подання».
Тобто, за версією ДПС, якщо декларації не подавалися за більш пізній період, подавати їх вже не потрібно.
То за який період у такому разі, якщо врахувати думку ДПС, слід подати декларації?
Нагадаємо, що з 18.03.2020 на період карантину строк давності було призупинено (див. п. 52-2 підр. 10 розд. ХХ ПКУ). Воночас строк давності призупинявся на період воєнного стану, до 01.08.2023 (пп. 69.9 підр. 10 розд. ХХ ПКУ).
Тож фактично строк давності було призупинено на період з 18.03.2020 до 01.08.2023.
До 18.03.2020 року закінчився строк давності (1095 днів) для декларації за 2017 рік.
Таким чином, підприємство має подати декларації починаючи за роки з 2018 р. до 2023 р. — 6 декларацій.
Яких санкцій очікувати?
За несвоєчасне подання декларацій
340 грн за кожну несвоєчасно подану декларацію (п. 120.1 ПКУ). А якщо в поточному році, в якому помилка виправляється, штрафи за неподання декларації вже накладалися, то повторний штраф становитиме 1 020 грн за кожне несвоєчасне подання.
Але за період карантину (з 01.03.2020) і до воєнного стану штрафи і пеня не нараховуються (п. 52-1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ).
Таким чином, на наш погляд, штраф буде за несвоєчасне подання декларацій тільки за 2018, 2019, 2020 і 2023 роки.
За несвоєчасну сплату податку
У цій ситуації штраф буде в розмірі 10% від сплаченої суми податку, а якщо податкова служба вважатиме, що несплата є умисною, — 25% (див. п. 124.1, 124.2 ПКУ).
Крім того, за період несплати має нараховуватися пеня. Але за період карантину до 27.05.2022 пеня не нараховується.