Верховна Рада 9 листопада прийняла у другому читанні та загалом Закон про бюджет-2024. Ним, зокрема, передбачається, що мінімальна заробітна плата становитиме:
— у місячному розмірі: з 1 січня — 7 100 грн, з 1 квітня — 8 000 грн (у 2023 році — 6 700 грн);
— у погодинному розмірі: з 1 січня — 42,6 грн, з 1 квітня — 48 грн (у 2023 році — 40,46 грн).
А розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб протягом 2024 року становитиме 3 028 грн.
ЄСВ для роботодавців
Нагадаємо, що за ст. 1 Закону про ЄСВ мінімальний страховий внесок — це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.
Не нижче ніж мінімальний страховий внесок треба сплачувати ЄСВ за ставкою 22% за основних працівників. Якщо працівник — сумісник, то 22% ЄСВ застосовується до його фактичної зарплати.
І в разі нарахування ЄСВ на зарплату працівників — осіб з інвалідністю всім роботодавцям потрібно застосовувати ставку 8,41% до фактичної суми нарахованої зарплати.
Максимальна база нарахування ЄСВ становить 15 мінімальних зарплат, установлених на дату нарахування.
Отже, у січні 2024 року при нарахуванні зарплати працівникові, який не є особою з інвалідністю і працює за основним місцем роботи, потрібно буде сплачувати ЄСВ не нижче ніж: 7 100 х 22% = 1 562 грн.
Максимальна база нарахування ЄСВ становитиме 106 500 грн.
Наприклад, якщо нарахована зарплата (або винагорода за договором ЦПХ) працівника становить 110 000 грн, то у січні 2024 року максимальний ЄСВ буде 106 500 х 22% = 23 430 грн.
ЄСВ для самозайнятих осіб
Те, яким з 1 січня 2024 року буде мінімальний розмір ЄСВ, що його має сплатити за себе самозайнята фізособа, ми для зручності навели в таблиці.
Таблиця
Мінімальні розміри ЄСВ за категоріями платників
| Категорія платника | Строк сплати | Мінімальний страховий внесок | |||
| З 1 січня до 31 березня | З 1 квітня до 31 грудня | ||||
| за місяць, грн | за квартал, грн | за місяць, грн | за квартал, грн | ||
| ФОПи, які обрали спрощену систему оподаткування, незалежно від обраної групи | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня) | 1 562 | 4 686 | 1 760 | 5 280 |
| ФОПи, які обрали загальну систему оподаткування | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня). Остаточний розрахунок за календарний рік до 10 лютого наступного року | 1 562 | 4 686 | 1 760 | 5 280 |
| Особи, які провадять незалежну професійну діяльність | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня). Остаточний розрахунок за календарний рік до 1 травня року, наступного за звітним | 1 562 | 4 686 | 1 760 | 5 280 |
| Члени фермерського господарства | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня) | 1 562 | 4 686 | 1 760 | 5 280 |
Увага! ФОПи-«єдинники», так само як і ФОПи на загальній системі оподаткування й особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та члени фермерського господарства, можуть не сплачувати ЄСВ за себе з 1 березня 2022 року до припинення війни, а також протягом наступних 12 місяців (п. 9-19 розд. VIII Закону про ЄСВ). Наразі воєнний стан діятиме до 14 лютого 2024 року. Тож ця пільга залишається актуальною й у 2024 році.
Відповідно до Закону про ЄСВ платники, які скористаються цією пільгою, розрахунок єдиного внеску у складі податкової декларації не заповнюють за період, в якому відповідно єдиний внесок не нараховувався, не обчислювався та не сплачувався.
Це також не позбавляє права добровільно сплачувати ЄСВ за себе та зазначати суми такого ЄСВ у декларації з метою отримання страхового стажу.
Тож виходить, що всі ФОПи мають право не сплачувати ЄСВ з березня 2022 року. Ця пільга діє й надалі. Але за бажанням можна сплачувати.
Окремо нагадаємо, що у самозайнятих осіб є ще старіші пільги щодо ЄСВ.
Хто з ФОПів звільняється від сплати ЄСВ?
З 1 січня 2021 року ФОПи на загальній системі оподаткування можуть не сплачувати за себе ЄСВ у разі відсутності прибутку.
Тобто якщо ФОП не отримав доходу (прибутку) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, він має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше ніж максимальна величина бази нарахування ЄСВ. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Якщо у певному місяці (або навіть році) оподатковуваного ПДФО та ВЗ чистого доходу самозайнята особа не матиме, то вона має право не визначати базу нарахування ЄСВ, а отже, і не платити ЄСВ за такий період.
Якщо ФОПи (як «загальники», так і «єдинники») одночасно перебувають у трудових відносинах, то вони можуть не платити ЄСВ за себе. Це правило теж діє з 1 січня 2021 р. Але тільки за умови, що роботодавець за основним місцем сплатив за них ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний страховий внесок.
Якщо у певному місяці роботодавець сплатив ЄСВ, але менше ніж мінімальний страховий внесок, то такі самозайняті особи ЄСВ за себе платитимуть. І в розмірі не менше ніж мінімальний внесок (а не різниці, як роз’яснювалося на початку 2021 року)! Тобто такі ФОПи мають сплатити за кожен такий місяць у I кварталі 2024 року не менше ніж 1 562 гривень. Але через війну протягом 2024 року можуть і не сплачувати.
Чи можуть ФОПи-працівники бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення за місяці звітного періоду, за які роботодавець сплатив страховий внесок за таких осіб у розмірі мінімального страхового внеску, бази нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ? Тобто обов’язку платити ЄСВ такі ФОПи не мають. А добровільно можна? Єдиної позиції у ДПС щодо цього не демонструє. Ми про цю проблему написали в «ДК» №47/2021, коментуючи ІПК від 01.11.2021 №4138/ІПК/99-00-04-03-03-06 («ДК» №47/2021).
ФОПи-пенсіонери й особи з інвалідністю
Також звільняються від сплати за себе ЄСВ ФОПи, якщо вони отримують пенсію за віком чи за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону №1105, та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.
ФОП-«незалежник»
З 1 січня 2021 року, якщо фізособа зареєстрована як підприємець та при цьому провадить незалежну професійну діяльність, вона обліковується ДПС як фізособа-підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності. ФОП-«незалежник», який отримує пенсію або соцдопомогу, ЄСВ за себе не сплачуватиме. Хоча може і платити — за умови добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.
У звичайної фізособи, яка здійснює незалежну профдіяльність і статусу ФОПа не має, такої пільги немає. Про це ми докладно розповіли в статті «Сплячі» ФОПи, або Як не платити ЄСВ» у «ДК» №24/2020.
Єдиний податок
Ліміти річного доходу для ФОПа на єдиному податку на 2024 рік:
— І група (167 МЗП) — 1 185 700 грн;
— ІІ група (834 МЗП) — 5 921 400 грн;
— ІІІ група (1167 МЗП) — 8 285 700 грн.
Змін до п. 293.1 ПКУ протягом 2023 року не було внесено. Немає наразі й оголошених планів щодо змін спрощеної системи оподаткування наприкінці цього року.
Проте з 1 серпня 2023 року було скасовано пільги для фізосіб-«єдинників» І та ІІ груп. За Законом №3219 починаючи з серпня 2023 року вони знову сплачують авансові внески з ЄП (за винятком ФОПів з ТОТ). Докладніше про це ми писали в «ДК» №31/2023.
У 2024 році застосовуватимуться такі ставки ЄП:
— для І групи — до 10% від розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом на 1 січня звітного року;
— для ІІ групи — до 20% від розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного року;
— для ІІІ групи — у відсотках до доходу.
Таким чином, максимальні ставки єдиного податку з 01.01.2024 (протягом усього року, бо їх встановлюють на весь рік на підставі розміру МЗП станом на 1 січня):
— для платників І групи — 302,80 грн/міс.;
— для платників ІІ групи — 1 420 грн/міс.
Наголошуємо, що це розміри максимальної ставки, а реальну для кожної адміністративно-територіальної одиниці мають встановити органи місцевого самоврядування. Про це ми докладно написали в «ДК» №52/2018.
А тепер наведемо приклади для тих «єдинників» І та ІІ групи, які вирішили попри війну сплачувати ЄСВ і надалі протягом 2024 року.
Приклад 1 Сплата єдиного податку та ЄСВ платниками ЄП І групи у 2024 році.
Підприємець І групи за 2024 рік, який вирішив платити ЄСВ, сплачуватиме незалежно від факту отримання доходу:
— ЄСВ не менш як 20 526 грн (1 562 х 3 міс. + 1 760 х 9 міс.);
— єдиний податок максимум у сумі 3 633,60 грн (302,8 грн х 12 міс.).
Тобто загальне річне податкове навантаження за таких умов у ФОПа І групи у 2024 році становитиме 24 159,60 грн.
Приклад 2 Сплата єдиного податку та ЄСВ платниками ЄП ІІ групи у 2024 році.
Підприємець ІІ групи за 2024 рік, який вирішив платити ЄСВ, сплачуватиме незалежно від факту отримання доходу:
— ЄСВ не менш як 20 526 грн (1 562 х 3 міс. + 1 760 х 9 міс.);
— єдиний податок максимум у сумі 17 040 грн (1 420 грн х 12 міс.)
Тобто загальне річне податкове навантаження за таких умов у ФОПа ІІ групи у 2024 році становитиме 37 566 грн.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI.
- Закон №1105 — Закон України від 23.09.1999 №1105-XIV «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування».
- Закон №3219 — Закон України від 30.06.2023 №3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану».
- Закон про бюджет-2024 — Закон від 09.11.2023 «Про Державний бюджет України на 2024 рік».
- Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».